注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二章知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第二章 金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　（1）持有至到期投資的初始計(jì)量

　?、偃胭~成本＝買價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；

　?、谝话銜?huì)計(jì)分錄

　　借：持有至到期投資―成本（面值）
　　　　　　　　　　　―應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息）
　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息－債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）
　　　　應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　貸：銀行存款

　　（2）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　?、贂?huì)計(jì)處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益

　?、谝话阗~務(wù)處理

　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息（票面利息）
　　　　持有至到期投資―利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。）
　　　貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率）
　　　　　持有至到期投資―利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方。）

　?。?）到期時(shí)

　　借：銀行存款
　　　貸：持有至到期投資―成本
　　　　　　　　　　　（―應(yīng)計(jì)利息）

　?。?）持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　?。?）未到期前出售持有至到期投資時(shí)

　　借：銀行存款
　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　　貸：持有至到期投資―成本
　　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（也可能記借方）
　　　　　　　　　　　　―應(yīng)計(jì)利息
　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）

　　（6）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）
　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　　貸：持有至到期投資―成本
　　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（也可能記借方）
　　　　　　　　　　　　―應(yīng)計(jì)利息
　　　　　資本公積―其他資本公積（可能記借也可能記貸）