注冊會計師《會計》第四章知識點：非同一控制下的企業(yè)合并

注冊會計師考試《會計》科目
第四章 長期股權(quán)投資

　　知識點五、非同一控制下的企業(yè)合并（市場交易理念）

　　A.購買日的確認

　　購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。 通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準。

　　B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則

　?。╝）非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當以 付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　b.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和。

　　通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。其中，達到企業(yè)合并前持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原成本法下賬面價值加上購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用公允價值計量的（如作為可供出售金融資產(chǎn)核算），長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和。

　　購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　（c）無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　C.一般會計分錄

　?。╝）如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

　　借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認的成本）
　　　　累計攤銷
　　　　無形資產(chǎn)減值準備
　　　貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　銀行存款（相關(guān)費用）
　　　　　營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

　　（b）如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　累計折舊
　　　　固定資產(chǎn)減值準備
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：應(yīng)交稅費

　　借：長期股權(quán)投資（房產(chǎn)的公允價值）
　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：營業(yè)外收入

　　或：

　　借：營業(yè)外支出
　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。╟）如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：

　　借：長期股權(quán)投資
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　存貨跌價準備
　　　貸：庫存商品

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交消費稅

　?。╠）如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

　　借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）
　　　貸：股本（按股票面值入賬）
　　　　　資本公積――股本溢價（倒擠）

　　在另付發(fā)行費用時：

　　借：資本公積――股本溢價
　　　貸：銀行存款