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通常情況下,我們?cè)谂袛鄬徲?jì)意見(jiàn)類型的時(shí)候,是將已識(shí)別尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較,之后根據(jù)比較的結(jié)果判斷具體的審計(jì)意見(jiàn)類型。
這方面的內(nèi)容(具體最終出具什么類型的審計(jì)意見(jiàn))是沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定的,因?yàn)檫@個(gè)在教材和審計(jì)準(zhǔn)則中都是沒(méi)有具體的介紹的,所以說(shuō)只能夠根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷做出最終的判斷。但是通過(guò)分析以前的試題,總結(jié)出了一個(gè)規(guī)律,僅供您參考:
通常情況下是有這樣一個(gè)規(guī)律的:在分析資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響的時(shí)候,我們先計(jì)算出匯總錯(cuò)報(bào)金額,之后從匯總錯(cuò)報(bào)金額與單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額中選擇一個(gè)最大的錯(cuò)報(bào),將這個(gè)選出的金額最大的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較,進(jìn)而確定最終的審計(jì)意見(jiàn)類型。
在分析利潤(rùn)表中的錯(cuò)報(bào)時(shí),我們要分情況而定,如果單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額都不是很大的話,此時(shí)著重考慮匯總錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較,并且要考慮對(duì)利潤(rùn)總額的影響,進(jìn)而確定最終的審計(jì)意見(jiàn)類型;如果單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額比較大的話,此時(shí)不僅要考慮匯總錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較,還要考慮單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較,并且要考慮對(duì)利潤(rùn)總額的影響,從中選擇一個(gè)最嚴(yán)重的作為判斷最終審計(jì)意見(jiàn)類型的標(biāo)準(zhǔn)。(有一個(gè)例外就是如果營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本在一筆調(diào)整分錄中,則需要同時(shí)考慮這兩個(gè)對(duì)利潤(rùn)的影響,用這個(gè)對(duì)利潤(rùn)的影響金額和財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平比較,而不是再單獨(dú)考慮對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的影響了。其實(shí)這是根據(jù)以往考試情況得出的,在具體實(shí)務(wù)中還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行判斷的。其實(shí)這點(diǎn)也是符合上面的確定審計(jì)意見(jiàn)類型的規(guī)律的,只不過(guò)以營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本做例子再對(duì)此進(jìn)行一下說(shuō)明。)
如果選出的錯(cuò)報(bào)數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平了,應(yīng)該考慮該金額是否是超過(guò)了此重要性水平的8倍以上,如果是這樣的話就應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;如果該金額超過(guò)重要性水平不是很多,但是對(duì)利潤(rùn)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的影響(使盈余轉(zhuǎn)為虧損或者是由虧損轉(zhuǎn)為盈余),這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;如果錯(cuò)報(bào)超過(guò)重要性水平不是很多,而且對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的影響,此時(shí)就應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;當(dāng)然如果該金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平,此時(shí)就應(yīng)該出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告了。
如果是屬于審計(jì)范圍受到限制的情形,如果受限的金額沒(méi)有超過(guò)重要性水平,此時(shí)應(yīng)該出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;如果是屬于審計(jì)范圍受到限制的情形,如果受限的金額超過(guò)了重要性水平,但是受限的金額占資產(chǎn)總額或者利潤(rùn)總額的比例是在30%以下的,此時(shí)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;如果是屬于審計(jì)范圍受到限制的情形,如果受限的金額超過(guò)了重要性水平,但是受限的金額占資產(chǎn)總額或者利潤(rùn)總額的比例是在30%以上的,此時(shí)應(yīng)該出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的計(jì)算:在計(jì)算尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的時(shí)候,是按照大類算的,即資產(chǎn)負(fù)債表中分別按照資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類進(jìn)行匯總計(jì)算;利潤(rùn)表中,就按照利潤(rùn)表中的勾稽關(guān)系匯總計(jì)算。
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