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注冊會計師《會計》第十章知識點：資本公積
注冊會計師考試《會計》科目
第十章 所有者權益
知識點六、資本公積
資本溢價（股本溢價）
“資本公積--資本溢價（股本溢價）”科目反映企業(yè)實際收到的資本（或股本）大于注冊資本的金額。溢價發(fā)行股票的發(fā)行費用，從溢價收入中抵銷，以凈發(fā)行溢價記入“資本公積--股本溢價”；溢價中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。
其他資本公積
其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接地入所有者權益的利得和損失。
| 引起直接計入所有者權益的利得和損失的交易或事項 | 會計分錄 |
| 權益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權益的其他變動 | 借：長期股權投資 貸：資本公積――其他資本公積 或反之。 |
| 以權益結算的股份支付 | 1.以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額作如下處理： 借：管理費用 貸：資本公積――其他資本公積 2.在行權日： 借：資本公積――其他資本公積 貸：股本（實收資本） 資本公積――股本溢價（資本溢價） |
| 自用房地產(chǎn)或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時 | 借：投資性房地產(chǎn)（以轉換當日的公允價值計量） 累計折舊 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失） 資產(chǎn)減值準備（轉換當時已提減值準備） 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（按轉換當時的賬面余額結轉） 資本公積（公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積） |
| 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 | 借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 貸：資本公積――其他資本公積 或反之。 |
| 可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額 | 以外幣標價的可供出售非貨幣性項目，期末公允價值應先將外幣按當日的市場匯率折算為記賬本位幣，再與原記賬本位幣額比較，其差額列入“資本公積”。 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積――其他資本公積 或反之。 |
| 金融資產(chǎn)的重分類 | 1.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當仍然計入“資本公積――其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉出，計入當期損益。 2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時： 借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資――成本 ――利息調(diào)整（也可能記借方） ――應計利息 資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸） 3.按照金融工具確認和計量的規(guī)定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積――其他資本公積”，在其發(fā)生減值或終止確認時將上述差額轉出，計入當期損益。 |
資本公積轉增資本的會計處理
借：資本公積
貸：實收資本（或股本）
所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。
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