2011年注冊會計師考試復習：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

　?。ㄒ唬┕烙嫙o形資產(chǎn)的使用壽命

　　估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素：

　　1、運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

　　2、技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；

　　3、以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況；

　　4、現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；

　　5、為維持該資產(chǎn)未來帶來經(jīng)濟利益能力的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；

　　6、對該資產(chǎn)控制期限、以及使用的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

　　7、與企業(yè)持有的其它資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。

　　（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　某些無形資產(chǎn)的取得來源于合同性權利或是其它法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其它法定權利的期限。

　　合同性權利或其它法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。

　　合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。

　　經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

　?。ㄒ唬備N期和攤銷方法

　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。

　　持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

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　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

　?。?）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；

　?。?）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。

　　如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再回復攤銷。

　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

　　計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”。

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