注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二十四章知識(shí)點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第二十四章 企業(yè)合并

　　知識(shí)點(diǎn)四、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　同一控制下的企業(yè)合并，視合并方式不同，應(yīng)當(dāng)分別按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（一）同一控制下的控股合并

　　1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

　　參見長期股權(quán)投資章節(jié)。

　　2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。

　　編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。

　?。?）合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，指按照合并方的會(huì)計(jì)政策，對(duì)被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值）。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵消。

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

　?。?）合并利潤表

　　合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。

　　（二）同一控制下的吸收合并

　　同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。

　　1.合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定

　　合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。

　　2.合并差額的處理

　　合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足以沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。一般分錄如下：

　　借：被合并方的賬面資產(chǎn)
　　　貸：被合并方的賬面負(fù)債
　　　　　股本
　　　　　資本公積-股本溢價(jià)

　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)地調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。一般分錄如下：

　　借：被合并方的賬面資產(chǎn)
　　　?、儋Y本公積
　　　　②盈余公積
　　　?、劾麧櫡峙?未分配利潤
　　　貸：被合并方的賬面負(fù)債
　　　　　××資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅）

　　（三）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理

　　1.為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。應(yīng)于列入當(dāng)期的“管理費(fèi)用”。

　　2.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中，其中折價(jià)發(fā)行的，應(yīng)增加折價(jià)的金額；溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)減少溢價(jià)的金額。

　　3.發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。