注會(huì)輔導(dǎo)：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失

　　計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算，主要由以下交易或事項(xiàng)引起：

　　1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積
　　　貸：投資收益

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額：

　　借：管理費(fèi)用等
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

　　借：銀行存款 （按行權(quán)價(jià)收取的金額）
　　　　資本公積——其他資本公積 （原確定的金額）
　　　貸：股本 （增加的股份的面值）
　　　　　資本公積——股本溢價(jià) （差額）

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。

　　借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額）
　　　　　資本公積——其他資本公積 （差額）

　　企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。

　　借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
　　　　累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 （已計(jì)提的累計(jì)折舊）
　　　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（賬面余額）
　　　　　資本公積——其他資本公積 （差額）

　　若產(chǎn)生的是借方差額，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性資金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反分錄。

　　5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額

　　對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積。

　　具體地說，對(duì)于發(fā)生的匯兌損失：

　　借：資產(chǎn)公積——其他資本公積
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　對(duì)于發(fā)生的匯兌收益：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　6.金融資產(chǎn)重分類

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）
　　　貸：持有至到期投資 （賬面余額）

　　貸或借：資本公積——其他資本公積 （差額）

　　7.可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆（補(bǔ)充）

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積—其他資本公積”。

　　8.所得稅的影響

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，使得賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，確認(rèn)遞延所得稅的對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”。即：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。

　　因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：資本公積——其他資本公積
　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　貸：資本公積——其他資本公積

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