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注冊會計師備考指導：包含商譽的資產(chǎn)組減值的處理
商譽減值按以下步驟處理：
首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值、損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
1、為什么會分兩步？
是因為如果資產(chǎn)組中的可辨認資產(chǎn)減值了，企業(yè)要先將這部分減值沖減這個可辨認資產(chǎn)的減值，否則，如果不做第一步，直接做了第二步，那么這個可辨認資產(chǎn)的減值就會去抵減商譽了，不符合實際情況。
2、教材例題為什么沒有做第一步？
教材例題缺個條件，應該補充說明“乙企業(yè)所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值”。教材是直接用了2006年準則講解的題目，沒有說明乙企業(yè)所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值，也沒有做第一步，非常不合適；2008年準則講解中，這個例題已經(jīng)補充了這個條件，既然乙企業(yè)所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值，那么就不需要做第一步了。
3、為什么總部資產(chǎn)賬面價值在各個資產(chǎn)組之間進行分攤時，要考慮各個資產(chǎn)組使用壽命的時間權數(shù)？而在資產(chǎn)組下的各個單項資產(chǎn)之間分攤減值時，不用考慮使用壽命的時間權數(shù)？
【理解】各個資產(chǎn)組的使用壽命不同，占用的總部資產(chǎn)價值也就不同，故要考慮時間權數(shù)。
而同一資產(chǎn)組下的各個單項資產(chǎn)是綁定在一起的，若各個單項資產(chǎn)的使用壽命不同，比如某資產(chǎn)組由甲、乙、丙三臺設備組成，使用壽命分別為5年、8年和10年。則使用壽命最短的資產(chǎn)（甲設備）報廢時，整個資產(chǎn)組也就不存在了，所以將資產(chǎn)組減值在各個單項資產(chǎn)之間進行分攤時，不考慮時間權數(shù)。
一般地，同一資產(chǎn)組下的各個單項資產(chǎn)使用壽命相同，準則及教材例題都是這樣的條件，不涉及各單項資產(chǎn)使用壽命不同的情況。
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