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2012注冊會計師備考指導：金融資產(chǎn)的區(qū)分處理
具體核算：
類別 | 初始計量 | 后續(xù)計量 | 減值準備 |
| 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) | 應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益（“投資收益”科目）。 成本：公允價 投資收益：交易費用 不能重分類為其他三類。 | 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。 “公允價值變動損益”：公允價值變動。 | 不計提 |
| 持有至到期投資 | 應(yīng)當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 成本：公允價＋交易費用 | 應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 | 計提 |
| 貸款和應(yīng)收款項 | |||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積） 投資收益：股利、利息。 資本公積——其他資本公積：公允價值變動。 | 計提 條件：公允價值發(fā)生嚴重下跌（20%）或非暫時性的下跌。 權(quán)益工具通過 “資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回?！?/td> |
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