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2012注冊會計師《會計》考點精講：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：
1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用（通常固定資產(chǎn)修理只是在維護其原有功能，不會帶來未來經(jīng)濟利益，所以固定資產(chǎn)修理支出是費用化支出）。
2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值（通常固定資產(chǎn)改良要改變其用途、功能、性質(zhì)等，會帶來未來經(jīng)濟利益的增加，所以固定資產(chǎn)改良支出通常要資本化）。
3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件（在實務(wù)操作中，依賴于會計人員的職業(yè)判斷）。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。
4.固定資產(chǎn)裝修費用
?。?）裝修費用較小，應(yīng)計入當(dāng)期損益；
?。?）裝修費用較大，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
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