注冊會計師考試《稅法》知識點歸納：營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目

　　一、交通運輸業(yè)

　　1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業(yè)額。

　　2.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為計稅營業(yè)額。

　　3.試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

　　二、建筑業(yè)

　　4.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　5.除《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其計稅營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

　　三、郵電通信業(yè)

　　6.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，可以扣除其支付給合作方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　7、中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　8、對中國移動通信集團公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的“短信捐款”業(yè)務，以中國移動通信集團公司及其所屬公司該項業(yè)務的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　9、對中國移動通信集團公司通過手機特服號為中華健康快車基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　10、對中國移動通信集團公司通過手機特服號“5838”為中國婦女發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國婦女發(fā)展基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　11.對電信單位發(fā)生的跨地區(qū)通信業(yè)務，可按其取得的本地網(wǎng)全部話費收入加上從其他地區(qū)網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給其他地區(qū)網(wǎng)的話費后的余額為計稅營業(yè)額。對電信單位發(fā)生的跨網(wǎng)通信業(yè)務，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　12.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業(yè)額。

　　13.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為計稅營業(yè)額。

　　14.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10660888”為中華環(huán)境保護基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中華環(huán)境保護基金會捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　15.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10699966”為中國青少年發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國青少年發(fā)展基金會捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　16.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機特服號“10699999”為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　17.中國電信股份有限公司及所屬分公司應就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給中國電信集團公司所屬網(wǎng)絡資產(chǎn)分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　18.中國移動有限公司及所屬子公司應就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給中國移動通信集團公司及所屬分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額；中國移動通信集團公司及所屬分公司從中國移動有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　19.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699996”為中國華僑經(jīng)濟文化基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟文化基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　20.中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司及所屬分公司應就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額；聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司從中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司及所屬分公司取得的電信收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　21.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務，以全部收入扣除支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　22.電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省、市、縣的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門價款后的差額為計稅營業(yè)額。

　　四、金融保險業(yè)

　　23.納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價扣除買入價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　24.經(jīng)中國人民銀行、商務部（原對外貿(mào)易部）、國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位，經(jīng)商務部、國家稅務總局確認的融資租賃試點企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額。

　　以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

　　25.期貨交易所和期貨公司根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》上繳的期貨保障基金中屬于營業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

　　26.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　27.準許中國證券登記結算公司代收的以下資金項目從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除，具體包括：按規(guī)定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

　　28.準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除：為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費；為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費（包括A股和B股）、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉(zhuǎn)托管費。

　　29.準許期貨經(jīng)紀公司從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除為期貨交易所代收的手續(xù)費。

　　30、準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。準許中國證券登記結算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護基金從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

　　31.證券公司、基金公司等金融機構，在基金、債券發(fā)行、贖回過程中，按其取得的全部收入扣除支付給代銷機構的認（申）購費、贖回費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　32、中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　五、服務業(yè)

　　33.專利和商標代理機構從事專利代理服務、商標代理服務，以專利和商標代理總收入，扣除支付給國家知識產(chǎn)權局專利局的專利規(guī)費和商標局的商標注冊費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　34.貨物代理單位的營業(yè)額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關部門的貨運港務費、貨物中轉(zhuǎn)費、貨物打包費、港口碼頭費、港口作業(yè)費、貨物港務費、貨物裝卸費、貨物港口建設費、貨物保管費及各雜項作業(yè)費、報關費、出入境檢驗檢疫費、熏蒸費、租借倉庫的倉庫費和貨物保險費等費用后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，按“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

　　35.代理報關業(yè)務，以納稅人向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付海關、檢驗檢疫、支付預錄入等單位及國家稅務總局規(guī)定的其他費用后的余額為計稅營業(yè)額。支付海關的費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報送平臺費、倉儲費；支付檢驗檢疫單位的費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付預錄入單位的費用包括預錄費。

　　36.無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額，按“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　37.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃（煤）氣、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　38.從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　39.從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　40.對勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉(zhuǎn)付用于勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為計稅營業(yè)額。

　　41.外事服務單位為外國常駐機構、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務的，其從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和交納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額為計稅營業(yè)額。

　　42.對包機公司向旅客或貨主收取的營業(yè)收入，應按照“服務業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。

　　43.拆遷代理單位接受委托從事房屋拆遷業(yè)務，其向拆遷者實際轉(zhuǎn)付的拆遷補償費和支付給施工單位的拆遷工程費，不計入其計稅營業(yè)額。

　　44.對舉辦或承辦會展業(yè)務的機構，其直接向參展商收取的全部價款和價外費用，可按規(guī)定扣除支付給第三方的場租費、場地搭建費、廣告費、食宿費、門票費及交通費后的余額依“服務業(yè)一一代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　45.勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設計單位或個人，并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　46.對出入境服務機構從事境外留學、移民和簽證代理等業(yè)務，可按收取的全部收入，扣除支付給合作方款項和簽證費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　47.專業(yè)從事保險代理業(yè)務的單位，以其向委托方收取的保險費（及服務費）扣除支付給保險公司保費收入后的余額為營業(yè)稅計稅依據(jù)，按“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

　　48.服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。

　　49.私人住宅、小賣店以及其他單位（即公用電話兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務，以其向用戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給郵電部門的管理費和電話費的余額為計稅營業(yè)額。

　　50.單位或個人開辦快遞業(yè)務，如與郵電單位合作開辦，統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

　　六、文化體育業(yè)

　　51.教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門（或協(xié)會）、海外教育考試機構和各省級教育機構（以下簡稱合作單位）合作開展考試的業(yè)務，以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為計稅營業(yè)額，按照“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　52.單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權，以取得的全部價款和價外費用減去土地使用權的受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　53.單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債（包括法院判決）所得的土地使用權的，以取得的全部價款和價外費用減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　八、銷售不動產(chǎn)

　　54.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債（包括法院判決）所得的不動產(chǎn)的，以取得的全部價款和價外費用減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　55.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額。自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。