[考點(diǎn)探索家]注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)的固有限制

　　網(wǎng)校注會(huì)論壇審計(jì)版區(qū)版主特別組織了“考點(diǎn)探索家”活動(dòng)，希望通過(guò)活動(dòng)，挖掘《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)，幫助學(xué)員掌握考試難點(diǎn)和重點(diǎn)。以下是參與此活動(dòng)的論壇學(xué)員分享的“審計(jì)的固有限制”知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大學(xué)員有幫助。

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。

　　管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。

　　2.審計(jì)程序的性質(zhì)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：

　?。?）管理層或其他人員不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。

　　（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無(wú)效的。

　?。?）審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力（如搜查權(quán)）、而這種權(quán)力對(duì)調(diào)査是必要的。

　　3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。

　　要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有信息是不切實(shí)際的，追查每一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際的。為了在合現(xiàn)的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：

　?。?）計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；

　?。?）將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域：

　?。?）運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。

　　4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。

　?。?）舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊：

　?。?）關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性；

　?。?）違反法律法規(guī)行為的發(fā)生；

　?。?）可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況。

　　由于審計(jì)的固有限制：

　?。?）即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)時(shí)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作：

　?。?）審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

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