[考點(diǎn)探索家]注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：擴(kuò)大還是追加審計(jì)程序

　　網(wǎng)校注會(huì)論壇審計(jì)版區(qū)版主特別組織了“考點(diǎn)探索家”活動(dòng)，希望通過(guò)活動(dòng)，挖掘《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)，幫助學(xué)員掌握考試難點(diǎn)和重點(diǎn)。以下是參與此活動(dòng)的論壇學(xué)員分享的“審計(jì)程序”知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大學(xué)員有幫助。

　　擴(kuò)大審計(jì)程序：執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序一般是因?yàn)樵瓕徲?jì)范圍過(guò)小使得所執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到原定審計(jì)目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序的原因主要也是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段不能考慮特定因素。比如對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，計(jì)劃只對(duì)存放于被審計(jì)單位的一部分存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而不是對(duì)所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)的存貨以被審計(jì)單位上月的盤(pán)點(diǎn)記錄以及入庫(kù)出庫(kù)記錄推算。但是在監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，擴(kuò)大審計(jì)程序并不改變?cè)瓕徲?jì)程序的性質(zhì)。

　　追加審計(jì)程序：追加審計(jì)程序是在原來(lái)的審計(jì)程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒(méi)有達(dá)到預(yù)定審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行其他審計(jì)程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計(jì)程序在性質(zhì)上一般不同于原審計(jì)程序，但也不排除相同的情況。需要說(shuō)明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計(jì)階段。

　　比如對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序。從這一說(shuō)明可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)性程序階段對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　因?yàn)槿绻e(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)測(cè)范圍，如果追加審計(jì)程序的話，則會(huì)影響審計(jì)效果的，因?yàn)橐呀?jīng)超過(guò)了重要性水平了，所以沒(méi)有查到的部分可能還會(huì)存在其他的錯(cuò)漏報(bào)，所以必須要擴(kuò)大審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)更大范圍存在的問(wèn)題，但是如果僅僅是對(duì)已經(jīng)測(cè)試的范圍追加程序的，則發(fā)現(xiàn)不了更大范圍的錯(cuò)漏報(bào)，所以就會(huì)影響審計(jì)的效果；

　　同理如果是錯(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)追加審計(jì)程序，如果擴(kuò)大審計(jì)程序，則會(huì)影響審計(jì)效率的，因?yàn)楸緛?lái)沒(méi)有超過(guò)重要性水平，那么就再在原審計(jì)的范圍內(nèi)對(duì)其改變程序進(jìn)行測(cè)試即可，以便發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)，如果擴(kuò)大了審計(jì)程序，就會(huì)影響到審計(jì)的效率。

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