注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：視同銷售（流轉(zhuǎn)稅）

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　　一、增值稅

　　條例第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　細(xì)則第二條　條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　細(xì)則第三條　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　分析：所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無(wú)償——捐贈(zèng)、個(gè)人消費(fèi)、分配

　　所有權(quán)未轉(zhuǎn)移、鏈條截?cái)?mdash;—非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利

　　1.8種視同銷售行為

　　（1）將貨物交付他人代銷（委托方）：

　?。?）銷售代銷貨物（受托方）；

　　（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　注意：處理上述（4）-（8）項(xiàng)視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行區(qū)分。

　　2.視同銷售貨物情況下，一般應(yīng)按貨物平均售價(jià)或其他納稅人平均售價(jià)，最后按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

　　二、消費(fèi)稅

　　第四條　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　細(xì)則第五條　條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。

　　前款所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　細(xì)則第六條　條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。要視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。

　　分析：消費(fèi)稅是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、有償

　　結(jié)束生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有償并所有權(quán)轉(zhuǎn)移——銷售：償債、投資、非貨幣**易（最高價(jià)）

　　結(jié)束生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無(wú)償、所有權(quán)轉(zhuǎn)移——視同銷售：饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)

　　結(jié)束生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移——視同銷售：在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)

　　未結(jié)束生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品——視同銷售

　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　實(shí)施細(xì)則第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

　?。ǘ﹩挝换蛘邆€(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

　　第二十條　納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

　　（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

　　（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

　?。ㄈ┌聪铝泄胶硕ǎ?/p>

　　營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

　　公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

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