注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)程序

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。

　　由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)是作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分而進(jìn)行的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表的其他有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于不同類型的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采取的審計(jì)程序也是各不相同的，但總結(jié)起來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的一般程序主要包括以下幾個(gè)步驟：

　　1、向被審計(jì)單位管理部門(mén)詢問(wèn)，初步了解管理部門(mén)用于確定、評(píng)價(jià)與控制會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)方針政策和工作程序，包括對(duì)有關(guān)這類程序和方法的控制環(huán)境的了解，以便能夠確定這些程序和方法的合理性。

　　2、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)與假定進(jìn)行檢查和研究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步了解管理部門(mén)有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的方針政策和工作程序以后，應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)與假定進(jìn)行檢查和研究，主要包括以下幾個(gè)方面：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性獲得合理的確信。

　　對(duì)于進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與通過(guò)會(huì)計(jì)制度處理過(guò)的數(shù)據(jù)相一致，例如，在證實(shí)被審計(jì)單位預(yù)提的產(chǎn)品擔(dān)保修理費(fèi)用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的保修期限，并對(duì)企業(yè)有關(guān)的產(chǎn)品已經(jīng)售出但在資產(chǎn)負(fù)債表日仍然處于保修期內(nèi)的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)制度內(nèi)的銷售資料的一致性獲得合理的確信同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的變化，對(duì)已經(jīng)售出產(chǎn)品需要維修的可能性作出相應(yīng)的估計(jì)。

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)被審計(jì)單位外部的資料來(lái)證明會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。例如。當(dāng)對(duì)逐漸廢棄的存貨參照未來(lái)的交易額計(jì)提的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備進(jìn)行檢查時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查諸如過(guò)去的銷售水平、現(xiàn)有的訂單和市場(chǎng)趨勢(shì)等內(nèi)部數(shù)據(jù)以及行業(yè)產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)和市場(chǎng)分析方面證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)情況。

　　（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確，管理部門(mén)已經(jīng)確保為進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)而收集的數(shù)據(jù)資料是作了適當(dāng)分析的，并且這些數(shù)據(jù)資料可以作為相應(yīng)的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理基礎(chǔ)。例如，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，是根據(jù)過(guò)去應(yīng)收賬款的入賬時(shí)的情況等資料所進(jìn)行的分析，如果被審計(jì)單位對(duì)這種分析已經(jīng)可以通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行處理，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保所運(yùn)用的審計(jì)程序的適當(dāng)性。這種審計(jì)程序可以包括計(jì)算機(jī)測(cè)試程序和運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序。

　　（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)研究被審計(jì)單位用于會(huì)計(jì)估計(jì)的主要假定是否有充分的基礎(chǔ)。在某些情況下，這些假定可以依據(jù)行業(yè)或政府的統(tǒng)計(jì)資料來(lái)確定，例如，未來(lái)的通貨膨脹率、利率、就業(yè)率和預(yù)測(cè)的市場(chǎng)發(fā)展情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假定進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：與以前會(huì)計(jì)期間的實(shí)際結(jié)果相比是否合理；與那些已經(jīng)作出的其他有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)是否一致；與管理部門(mén)的那些看來(lái)是合理的計(jì)劃是否一致。

　　（5）對(duì)管理部門(mén)用于進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的公式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查其連續(xù)的適當(dāng)性。這種檢查應(yīng)當(dāng)考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位以前期間財(cái)務(wù)結(jié)果的了解、在本行業(yè)中其他單位使用此公式的實(shí)務(wù)以及管理部門(mén)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示的未來(lái)計(jì)劃。

　　（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有任何重大的期后事項(xiàng)，以便能夠確定會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性或者其對(duì)用于會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)據(jù)和假定的影響。

　　3、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算和披露的檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試由管理部門(mén)運(yùn)用的計(jì)算程序，對(duì)于測(cè)試范圍將依據(jù)在確定這些會(huì)計(jì)估計(jì)所包含的復(fù)雜性、對(duì)單位在估計(jì)中運(yùn)用的程序和方法的評(píng)價(jià)以及這種估計(jì)在財(cái)務(wù)資料前后關(guān)系中的重要性而確定。

　　按照對(duì)管理部門(mén)的計(jì)算程序測(cè)試的可選擇性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)其以不同方式所編制的會(huì)計(jì)估計(jì)評(píng)價(jià)管理部門(mén)的估計(jì)結(jié)果。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分合理的披露。

　　4、將前期的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與該事項(xiàng)的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將企業(yè)前期的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與該事項(xiàng)的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，借以獲得被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)程序是否可靠的證據(jù)。通過(guò)比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)估計(jì)公式需要進(jìn)行調(diào)整之處并計(jì)算本期實(shí)際結(jié)果和前期估計(jì)兩者之間的差異數(shù)額，必要時(shí)，可以提請(qǐng)被審計(jì)單位采取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理措施。

　　5、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，得出審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)假定的適當(dāng)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性是否已經(jīng)得到合理的確信。而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)本人對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的了解，以及與在審計(jì)期間得到的其他證據(jù)的一致性程度。確定這些會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。

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