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注冊會計師考試《會計》知識點:資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/03/21 14:17:45 字體:

  為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員,中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點,希望對廣大考生有幫助。

  一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

  某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=成本-本期及以前期間已稅前列支的金額

  1.固定資產(chǎn)

  會計:賬面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

  稅收:計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價-稅收累計折舊

  2.無形資產(chǎn)

 ?。?)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

  會計:無形資產(chǎn)入賬價值=開發(fā)階段符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

  稅收:

 ?、僖话闱闆r

  計稅基礎(chǔ)=開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

  結(jié)論:初始確認一致,不形成暫時性差異

 ?、谙硎芏愂諆?yōu)惠的研究開發(fā)支出

  計稅基礎(chǔ)=會計入帳價值的150%

  結(jié)論:形成暫時性差異,但不確認遞延所得稅的影響

  (2)無形資產(chǎn)后續(xù)計量

  會計:

 ?、偈褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)

  賬面價值=無形資產(chǎn)原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

  ②使用壽命不確定的無形資產(chǎn),

  賬面價值=無形資產(chǎn)原價-無形資產(chǎn)減值準備

  稅收:計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅收規(guī)定的累計攤銷

  3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

 ?。?)交易性金融資產(chǎn)

  會計:賬面價值=公允價值

  稅收:計稅基礎(chǔ)=成本

  (2)可供出售金融資產(chǎn)

  會計:期末按公允價值計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益

  賬面價值=公允價值

  稅收:計稅基礎(chǔ)=成本

  但可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不要進行納稅調(diào)整,這是和交易性金融資產(chǎn)不同之處。

  4.投資性房地產(chǎn)

  (1)成本模式進行后續(xù)計量

  會計:帳面價值=成本-累計折舊(攤銷)-減值準備

  稅收:計稅基礎(chǔ)=成本-稅收累計折舊(攤銷)

 ?。?)公允價值模式后續(xù)計量

  會計:帳面價值=期末公允價值

  稅收:計稅基礎(chǔ)=成本-稅收累計折舊(攤銷)

  注意:和交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的差別:

  交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)持有期間計稅基礎(chǔ)一般不變,但投資性房地產(chǎn)持有期間計稅基礎(chǔ)是在變小的。

  5、持有至到期投資

  (1)國庫券、特種國債

  稅法規(guī)定免征所得稅,會計規(guī)定期末確認利息收入,要進行納稅調(diào)整,但不形成暫時性差異。

  計稅基礎(chǔ)=賬面價值

 ?。?)企業(yè)債券

  會計與稅法一致,計稅基礎(chǔ)=賬面價值,但不需要進行納稅調(diào)整。

  6、長期股權(quán)投資

 ?。?)成本法核算的長期股權(quán)投資

  計稅基礎(chǔ)=賬面價值

  (2)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

 ?、俪跏纪顿Y成本的調(diào)整

 ?。╝)初始投資成本>享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的→不調(diào)整

  賬面價值=初始成本

  計稅基礎(chǔ)=初始成本

  兩者沒有差異

 ?。╞)初始投資成本<享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的→其差額應(yīng)當計入當期損益(營業(yè)外收入)

  賬面價值=初始成本+調(diào)整數(shù)

  計稅基礎(chǔ)=初始成本

  兩者存在暫時性差異

  ②持有期間確認的投資損益

  賬面價值=初始成本(+調(diào)整數(shù))+確認的投資收益-確認的投資損失

  計稅基礎(chǔ)=初始成本

  兩者存在暫時性差異

 ?、鄞_認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動

  賬面價值=初始成本(+調(diào)整數(shù))+確認的投資收益-確認的投資損失±確認的其他權(quán)益變動數(shù)

  計稅基礎(chǔ)=初始成本

  兩者存在暫時性差異

  7、存貨

  賬面價值=成本-存貨跌價準備

  計稅基礎(chǔ)=成本

  8、應(yīng)收賬款

  賬面價值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準備

  計稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額

  二、負債的計稅基礎(chǔ)

  負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

  負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額

  一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算,差異主要是自費用中提取的負債

  1.預(yù)計負債

 ?。?)如果稅法規(guī)定,在實際發(fā)生時允許稅前列支

  或有事項中虧損合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證等確認的預(yù)計負債都屬于這種情況。

  計稅基礎(chǔ)=0

 ?。?)如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權(quán)責發(fā)生制原則確定稅前扣除時點(與會計規(guī)定完全一致)

  計稅基礎(chǔ)=賬面價值

  沒有任何差異,不需要進行納稅調(diào)整。

  (3)如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除(與會計規(guī)定完全不一致)

  計稅基礎(chǔ)=賬面價值

  形成一次性差異,需要進行納稅調(diào)整。

  2.預(yù)收賬款

 ?。?)與稅法一致

  計稅基礎(chǔ)=賬面價值

  不產(chǎn)生暫時性差異

 ?。?)與稅法不一致

  計稅基礎(chǔ)=0

  3.應(yīng)付職工薪酬

  計稅基礎(chǔ)=賬面價值

  4.其他應(yīng)付款

  企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等

  計稅基礎(chǔ)=賬面價值。

  三、暫時性差異

  暫時性差異,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

  按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

  1.應(yīng)納稅暫時性差異

 ?。?)含義

  是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

  (2)納稅調(diào)整的影響  

發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異 
會計利潤-發(fā)生的應(yīng)納稅差異=納稅所得 會計利潤+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異=納稅所得 

 ?。?)判斷標準

 ?、儋Y產(chǎn)

  賬面價值>計稅基礎(chǔ)

 ?、谪搨?/p>

  賬面價值<計稅基礎(chǔ)

 ?。?)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。

  2.可抵扣暫時性差異

 ?。?)含義

  是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

 ?。?)納稅調(diào)整的影響  

發(fā)生可抵扣暫時性差異 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異 
會計利潤+發(fā)生的可抵扣差異=納稅所得 會計利潤-轉(zhuǎn)回的可抵扣差異=納稅所得 

  (3)判斷標準

 ?、儋Y產(chǎn)的賬面價值<其計稅基礎(chǔ)

 ?、谪搨馁~面價值>其計稅基礎(chǔ)

 ?。?)可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)

  四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

  1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

  廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除另有規(guī)定外,不超過當年銷售收入15%的部分,準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益,不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差異也形成暫時性差異。

  會計:銷售費用。

  稅收:符合條件的以后可抵扣。

  2.按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損

  某企業(yè)2007年會計利潤為-300萬元,應(yīng)納稅所得額為-200萬元,假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損。

  計稅基礎(chǔ)=200萬元,

  可抵扣暫時性差異200萬元。

 

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