注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的考慮

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　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是被審單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不會(huì)終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的四項(xiàng)基本假設(shè)之一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審計(jì)關(guān)系重大。

　　學(xué)習(xí)任務(wù)要點(diǎn)和思路：

　　1.管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)方面的責(zé)任分別是什么？

　　管理層的責(zé)任：無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，因此管理層都要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)報(bào)基礎(chǔ)沒有明確要求管理層作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然有這個(gè)責(zé)任。

　　2.如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況？

　　實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，如果管理層已評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，確定管理層是否已經(jīng)識(shí)別出單獨(dú)或匯總起來對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；

　　如果管理層已經(jīng)識(shí)別出來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論應(yīng)對(duì)計(jì)劃；

　　如果管理層沒評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)的基礎(chǔ) ，詢問管理層是否存在可能導(dǎo)致被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮這些重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，主要從三個(gè)方面：財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)能力和其他方面。財(cái)務(wù)方面主要是關(guān)于現(xiàn)金流量、資不抵債、無法償還到期債務(wù)等方面考慮；經(jīng)營(yíng)方面考慮相關(guān)關(guān)鍵的管理人員的離職、主要客戶和供應(yīng)商的失去、用工困難、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面；其他方面主要有未決訴訟、法律法規(guī)和政府的政策、意外災(zāi)害和大額賠償?shù)葐栴}。

　　評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估時(shí)，注意管理層評(píng)估涵蓋的期間，是否涵蓋自財(cái)務(wù)報(bào)表人起12個(gè)月，如果評(píng)估的期間短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層延長(zhǎng)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮管理層做評(píng)估的過程、依據(jù)的假設(shè)和應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否合理。

　　3.如何實(shí)施追加的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)識(shí)別出的對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況？

　　如果識(shí)別出對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要實(shí)施以下審計(jì)程序：

　?、偃绻芾韺舆€沒對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，提請(qǐng)?jiān)u估；

　　②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否能夠改善目前的狀況、以及這些計(jì)劃是否切實(shí)可行；

　　③如果管理層編制預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)編制預(yù)測(cè)使用的數(shù)據(jù)是否可靠，依據(jù)的假設(shè)是否有充分支持；

　?、芤蠊芾韺雍椭卫韺犹峁┯嘘P(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃和可行性的書面聲明；

　?、菘紤]是否存在其他可獲得的信息或事實(shí)。

　　4.針對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)，如何考慮這些重大疑慮對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的影響？

　　對(duì)審計(jì)意見的影響從三方面考慮：運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)驗(yàn)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性、不適當(dāng)、嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)。

　　運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)驗(yàn)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

　　①適當(dāng)+重大不確定性+充分披露： 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段+無保留意見

　?、谶m當(dāng)+重大不確定性+充分披露+多項(xiàng)事件情況影響：無法表示意見可能比較合適

　?、圻m當(dāng)+重大不確定性+未充分披露：保留或否定

　　運(yùn)用的假設(shè)不恰當(dāng)

　　①繼續(xù)用：否定

　?、诓磺‘?dāng)，但是用清算基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段+無保留意見

　　如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問原因，如果與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要實(shí)施追加審計(jì)程序，考慮存在的重大不確定性對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。