注冊會計師考試《審計》知識點：存貨監(jiān)盤程序

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　存貨監(jiān)盤程序

　　在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序

　　注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：

　　①適當(dāng)控制活動的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復(fù)盤程序；

　?、跍?zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；

　?、墼谶m用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；

　?、軐Υ尕浽诓煌娣诺攸c之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

　　2.觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況

　　比如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序，這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

　　此外，注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體的說，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

　　注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

不同情況下的存貨項目	應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容
所有在截止日以前入庫的存貨項目	是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前 的會計記錄中
任何在截止日期以后入庫的存貨項目	是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中
所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項目	是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止目的存貨賬面余額中
任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項目	是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中
所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品	是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止目的存貨賬面余額中
所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨	是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中
在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨	是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/td>

　　注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運(yùn)出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄。如果被審計單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲、運(yùn)輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

　　3.檢查存貨

　　在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　4.執(zhí)行抽盤

　　在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。

　　5.需要特別關(guān)注的情況

　?。?）存貨盤點范圍。

　　在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定：

　?、偎袡?quán)屬于被審計單位的存貨

　　這部分存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。

　　②所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨

　　對于這部分存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。

　?。?）對特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。

　　注冊會計師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢Υ尕浀臄?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

　　特殊類型存貨的監(jiān)盤程序

存貨類型	盤點方法與潛在問題	可供實施的審計程序
木材、鋼筋柱條、管子	通常無標(biāo)簽，但在盤點時會做上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識。 難以確定存貨的數(shù)量或等級	檢查標(biāo)記或標(biāo)識。 利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作
堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）	通常既無標(biāo)簽也不做標(biāo)記。 在估計存貨數(shù)量時存在困難	運(yùn)用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。 如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計
使用磅秤測量的存貨	在估計存貨數(shù)量時存在困難	在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序。 將檢查和重新稱量程序相結(jié)合。檢查稱量尺度的換算問題
散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）	在盤點時通常難以識別和確 定。 在估計存貨數(shù)量時存在困難。在確定存貨質(zhì)量時存在困難	使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定。 使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄。 選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作
貴金屬、行器、藝術(shù)品與收藏品	在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難	選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作
生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜	在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面 存在困難。 可能無法對此類存貨的移動實施控制	通過高空攝影以確定其存在性， 對不同時點的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

　　6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

　　在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　?、谌〉貌z查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收同，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)白己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

　　如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>