注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

　　進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序）。

　　設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素（會(huì)判斷，只要與執(zhí)行審計(jì)程序有關(guān)的都是影響因素）

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；

　?。?）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；

　　（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；

　?。?）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；（人工控制、自動(dòng)化控制）

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果預(yù)期有效，進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測(cè)試。

　　無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。

　　1.目的：確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性、發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

　　2.類型：

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，…（風(fēng)險(xiǎn)高偏重實(shí)質(zhì)性測(cè)試）

　　2.還應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，…。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能判斷某特定類別的交易即使在不存在相關(guān)控制的情況下發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)仍較低，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　2.當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。

　　3.在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性：（到期末會(huì)變化）

　　（1）期中時(shí)還沒(méi)發(fā)生完，可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；

　　（2）還會(huì)發(fā)生重大的交易或事項(xiàng)對(duì)所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響；

　?。?）被審計(jì)單位管理層也完全有可能對(duì)期中以前的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄做出調(diào)整甚至篡改，

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：（內(nèi)控、程序及證據(jù)的適用性）

　　（1）控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性。

　?。?）何時(shí)能得到相關(guān)信息。

　?。?）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

　?。?）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。（監(jiān)盤）

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

　　進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量（實(shí)質(zhì)性程序），對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)（控制測(cè)試）等。

　　確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素：

　　1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

　　2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。

　　3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。