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為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員,中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點,希望對廣大考生有幫助。
一、進項稅額的計算:
?。ㄒ唬?zhǔn)予從銷項稅中抵扣的進項稅額:
1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票的增值額
2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值額。
3、購進農(nóng)產(chǎn)品,除去增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的買價和13%的扣除率計算進項稅。
進項稅額=買價*13%(扣除率)
特殊情況:農(nóng)產(chǎn)品的買價包括收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的金額和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
煙葉收購金額=煙葉收購價款*(1+10%)
煙葉應(yīng)納稅額=煙葉收購金額*20%(稅率)
準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉應(yīng)納稅額)*13%(扣除率)
4、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用,按運輸計算單據(jù)上面的運輸費用和7%的扣除率計算進項稅額。
進項稅額=運輸費用金額*7%(扣除率)
注意:1購買或銷售免稅貨物(免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運輸費用,不得計算進項稅抵扣。
2一般納稅人購買固定資產(chǎn)支付的運輸費,伴隨著消費型增值稅的實施,也可以按7%計算抵扣進項。
3一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中支付的運輸費,允許抵扣進項稅。
4增值稅抵扣的貨運發(fā)票,必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票,一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票不得抵扣。
5一般納稅人購進或銷售貨物,取得的是營改增試點運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票的,以票抵扣進項稅。
(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1用于非增值稅應(yīng)稅項目,免征增值稅項目,集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
設(shè)備用于在建工程的可以抵扣,納稅人新建,改建,擴建,修繕,裝飾不動產(chǎn)的,均屬于不動產(chǎn)在建工程,不可抵扣。
2非正常損失的購貨及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)(管理不善造成的)
3非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所含用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4國務(wù)院財政,稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品、(如摩托車,汽車,游艇)
?。ú坏玫挚鄣?,需做進項稅轉(zhuǎn)出,在企業(yè)所得稅中,可將轉(zhuǎn)出的進項稅計入企業(yè)損失-營業(yè)外支出,在企業(yè)所得稅前抵扣。)
5一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的:
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅*當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
進項稅轉(zhuǎn)出額=當(dāng)期實際成本*稅率
例題1本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,取得發(fā)票價款10萬,運費支付1萬,裝卸費用2000,并取得運費發(fā)票,該農(nóng)產(chǎn)品60%用于商場內(nèi)部餐飲中心,40%用于對外銷售。本月商場可以抵扣的進項稅額是多少?
可以抵扣的進項稅額=(10*13%+1*7%)*(1-60%)=5480
例題2企業(yè)因管理不善庫存原材料損失618.6萬,其中含運費成本18.6萬,
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅=(618.6-18.6)*17%+18.6/93%*7%=103.4
如果是免稅農(nóng)產(chǎn)品損失,應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅=(618.6-18.6)/87%*13%+18.6/93%*7%=91.05
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