注會《稅法》增值稅法重點內(nèi)容總結(jié)

　　注會增值稅法這一章可以說是一個老大難，各種征稅范圍、計稅方法、納稅人的不同認定等等內(nèi)容，紛繁復(fù)雜。下面是我對這一章的一點學(xué)習(xí)心得，拿出來與大家分享：

　　首先，這一章重點很多，幾乎從頭到尾全是重點，我們一定要重視再重視！“We can't view it as a more important thing.”這一章是注會稅法中重點難點最多的一節(jié)，也是在注冊會計師從業(yè)中必須掌握、一定會用到的一個稅種?？荚嚿婕暗念}型也是多種多樣，什么單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，尤其是計算題和綜合題，可能單獨考增值稅的計算，也可能與其他稅種結(jié)合考核。占據(jù)的分數(shù)比例也很大，一般可能達到10-15分呢！

　　其次，知識點繁多復(fù)雜，大多需要死記硬背，而且容易混淆。對于這個問題，沒什么好的辦法，就是要多看多記，不斷重復(fù)加深印象。比如關(guān)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)、稅率和征收率區(qū)分、銷項稅額和進項稅額的計算、六大特殊銷售等等。首先就是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率要“三七分賬”，其次其他具體細節(jié)必須反復(fù)記憶，牢牢掌握。對于調(diào)整修訂的內(nèi)容更是要注意，千萬不能混淆。

　　第三，認真聽老師的課件很重要。“稅法一姐”葉青老師的課件中條理清晰，重點突出，幫你區(qū)分出重點難點，方便學(xué)習(xí)記憶。但是注意，課件不能代替教材，教材是根本，絕對不能忽略，如果只聽課件而不好好學(xué)習(xí)教材，那就是本末倒置了！

　　第四，一定要多做題來鞏固各知識點，特別是這種主要涉及計算的章節(jié)。課本中的題目盡量要全部做完，同時配合網(wǎng)校的“夢想成真”叢書中的“經(jīng)典例題”、“應(yīng)試指南”等習(xí)題書，只有通過做題才能真正掌握知識點。

　　下面是根據(jù)我的聽課進度做的幾個重點的知識點總結(jié)，拿出來分享，希望對大家有用。

　　1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)。

　　主要記住兩個數(shù)字，50萬和80萬。對于從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬以上為一般納稅人，50萬以下為小規(guī)模納稅人。對于批發(fā)或零售貨物的納稅人，也就是商業(yè)納稅人，年應(yīng)稅銷售額80萬以上為一般納稅人，80萬以下為小規(guī)模納稅人。需要注意的是，年應(yīng)稅銷售額不到50萬但會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人“可以申請”為一般納稅人。對于商業(yè)納稅人80萬是唯一標(biāo)準(zhǔn)。

　　還有兩種特殊情況，就是年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人處理，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可“選擇”按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.稅率與征收率的確定。

　　一般納稅人有三檔，17%、13%、0%。17%對應(yīng)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)。13%對應(yīng)銷售或進口稅法列舉的七類貨物，包括糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物（如初級農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽等）。0%對應(yīng)納稅人出口貨物。

　　對于小規(guī)模納稅人，2009年1月1日之前商業(yè)小規(guī)模納稅人4%、其他小規(guī)模納稅人6% ，2009年1月1日之后征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%。一般納稅人采用簡易辦法征稅也適用4%或6%的征收率。

　　另外，10年教材新增了納稅人銷售已使用過的物品的征稅規(guī)定，內(nèi)容繁瑣，也不是特別重要，大家參見教材，這里就不再贅述。

　　3.銷項稅額的計算

　　增值稅=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅

　　銷項稅額=銷售額×稅率（17%或13%）

　　銷售額=價款+價外收入（注意價外收入一律視為含稅）

　　這里注意一下銷售額的確定。

　　一般銷售方式下銷售額包括價款和價外收入，價外收入有手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等。還有就是注意一下可以從銷售額中剔除的情況，主要是受托加工者代繳的消費稅、承運者代墊的運費、銷售時代繳的保險費和其他稅費等。

　　特殊銷售方式下銷售額的確定是必須全面掌握的內(nèi)容。主要包括銷售折扣（現(xiàn)金折扣）、折扣銷售（商業(yè)折扣）和銷售折讓，第一個不得從銷售額中減除，后兩個可以減除。這里要注意區(qū)分銷售折扣和折扣銷售的不同：

　　銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，比如A銷售給B一批貨物，A為鼓勵B盡快付清貨款，規(guī)定在90日內(nèi)付款給予2%折扣，這就是所謂的銷售折扣。這是一種融資行為，所以不得從銷售額中扣除。

　　而折扣銷售是發(fā)生在銷貨時，比如某商場為促銷7折出售某種名牌時裝或者購買金額滿1000返200等方式就屬于折扣銷售，可以從銷售額中扣除。但注意一種特殊情況“實物折扣”，這是按照“視同銷售”中的無償贈送處理，不予扣除。

　　關(guān)于折扣銷售的補充：①售后優(yōu)惠或補償：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　?、趯嵨镎劭郏喊匆曂N售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。

　　另外，順便提一下，銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，是作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少。

　　其他內(nèi)容這里就不做贅述了，請大家自己掌握好吧。

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