注會《審計》備考指導(dǎo)：采購與付款循環(huán)

　　采購與付款循環(huán)

　　采購與付款循環(huán)中用到的主要會計科目是“應(yīng)付賬款”和“固定資產(chǎn)”。

　　1、應(yīng)付賬款（完整性、計價和分?jǐn)偅?

　　我們現(xiàn)在所學(xué)的審計主要是針對公司虛增利潤，粉飾報表的，所以對應(yīng)付賬款的完整性的審計是一個難點。

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時：

　　借：相關(guān)科目
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　重分類：

　　“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。

　　借：預(yù)付賬款
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　如果被審計單位少計應(yīng)付賬款，則應(yīng)調(diào)賬：

　　借：相關(guān)科目
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　注冊會計師調(diào)表分錄：

　　借：相關(guān)科目
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　例：注冊會計師Y在對遠(yuǎn)大公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年資本公積發(fā)生變動。詢問該公司財務(wù)經(jīng)理，回答是根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，將無需支付的應(yīng)付款項記入了資本公積造成的。抽查是發(fā)現(xiàn)，該公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 1100
　　　貸：銀行存款 980
　　　　　資本公積——其他資本公積 120

　　追查有關(guān)原始憑證獲知，該公司與J公司簽訂購貨協(xié)議，該批原材料的公允市價為1100萬（不考慮增值稅），由于遠(yuǎn)大公司是J公司的重要客戶，因此J公司給予遠(yuǎn)大公司100萬的商業(yè)折扣，雙方還約定付款條件為(2/10,1/30,0/45)，遠(yuǎn)大公司在購貨后第10天付款。

　　分析：對于商業(yè)折扣，不應(yīng)當(dāng)記入采購成本中，更不能借口無需支付而轉(zhuǎn)入到資本公積項目中。對于現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)記入財務(wù)費用，而非資本公積。調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積 120
　　　貸：財務(wù)費用 20
　　　　　存貨（主營業(yè)務(wù)成本）100

　　對于商業(yè)折扣的調(diào)整，由于已經(jīng)進入了存貨中，因此要根據(jù)發(fā)出存貨的方法（先進先出、后進先出、個別計價）以及該批存貨是否在12月31日前領(lǐng)用而調(diào)整存貨或者主營業(yè)務(wù)成本。

　　2、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（存在、計價和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)）

　　企業(yè)為了虛增利潤、夸大業(yè)績可能會虛增固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)少提折舊或者減值準(zhǔn)備。

　　購入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)
　　　貸：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款
　　　　　應(yīng)交稅費

　　計提折舊

　　借：管理費用/其他費用/制造費用
　　　貸：累計折舊

　　計提減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　如果企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，則應(yīng)調(diào)賬：

　　借：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款
　　　　應(yīng)交稅費
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：累計折舊
　　　貸：制造費用/庫存商品/以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　注冊會計師調(diào)表分錄：

　　借：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款
　　　　應(yīng)交稅費
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊
　　　貸：管理費用/其他費用/存貨/主營業(yè)務(wù)成本

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