注會《審計》備考指導(dǎo)：貨幣資金審計

　　現(xiàn)金和銀行存款是貨幣資金最主要的兩個部分，現(xiàn)金和銀行存款作為重要的支付手段和流通手段，由于其大量發(fā)生，在整個會計活動中占有相當(dāng)大的比重。同時現(xiàn)金和銀行存款具有流動性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)，也極易發(fā)生營私舞弊等違紀(jì)違法行為。因此楊聞萍老師在介紹這里內(nèi)容的時候，強(qiáng)調(diào)本章是一個重點(diǎn)。雖然是重點(diǎn)，但是其內(nèi)容不是很多，加上前面的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，就比較容易掌握。所以這是一個非難點(diǎn)的重點(diǎn)，就更加要引起注意，絕不能丟分。聽課時，楊聞萍老師將現(xiàn)金和銀行存款的審計程序已經(jīng)講得十分清楚。我們在這里主要學(xué)習(xí)一下它所涉及到的會計知識。

　　一、銀行存款（存在、完整性、計價和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、截止）

　　以銷售業(yè)務(wù)為例，業(yè)務(wù)發(fā)生時：

　　借：銀行存款/應(yīng)收項目
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅/營業(yè)稅/資源稅

　　對于銀行存款的審計，主要的程序是檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證，注冊會計師通過函證的方式、函證過程中的控制、回函的處理、函證的評價來形成審計結(jié)論。多計資產(chǎn)會推遲確認(rèn)費(fèi)用，提前確認(rèn)收入。

　　如果被審計單位多計了營業(yè)收入，則注冊會計師要建議其對分錄進(jìn)行調(diào)賬處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
　　　貸：應(yīng)收項目
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅/營業(yè)稅/資源稅
　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)稅金及附加

　　注冊會計師調(diào)表分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅/營業(yè)稅/資源稅
　　　貸：營業(yè)稅金及附加

　　二、庫存現(xiàn)金（存在、完整性、計價和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)）

　　現(xiàn)金支付時，以銷售業(yè)務(wù)為例：

　　借：庫存現(xiàn)金
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　審計現(xiàn)金的程序，監(jiān)盤和內(nèi)部控制是重點(diǎn)，對于監(jiān)盤程序要考慮到現(xiàn)金監(jiān)盤的范圍、主體、方式、時間，還要考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、大額現(xiàn)金收支的因素。對于內(nèi)部控制重點(diǎn)掌握職責(zé)分離。

　　如果被審計單位虛構(gòu)資產(chǎn)，那么就是虛構(gòu)收入?yún)s沒有真實(shí)的現(xiàn)金。在這種情形下，注冊會計師應(yīng)建議被審計單位的調(diào)賬分錄：

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　注冊會計師的調(diào)表分錄：

　　借：貨幣資金
　　　貸：庫存現(xiàn)金

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