注會《審計》備考指導：注冊會計師管理制度

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/06/10 17:58:20　字體：大小

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　　本人初學審計，現(xiàn)在在小會計師事務所＋稅務師事務所就職，目前所長準備將事務所轉手他人，我在這里的前途未卜，眼下考注會是我的重中之重，實際的會計審計項目雖然我所做不多（90%的時間是在做所得稅匯算清繳鑒證），今年也就做了2-3個公司，但是在腦子里對審計的印象也具體了許多，現(xiàn)在開始審計第一輪，主要的目標是把注冊會計師《審計》教材的主要框架梳理一遍，梳理不求面面俱到，學習時重在理解，打好基礎。

　　注冊會計師管理制度這一章是一些簡單的識記內容，了解為主，整理如下：

　　一、我國注冊會計師考試與注冊登記

　　1.報考條件：具備高等專科以上學歷或會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術職稱之一者；

　　2.成績認定：考試每科實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線。單科成績合格證在以后的連續(xù)四次考試中有效。

　　3.注冊登記：通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，要想獲得執(zhí)業(yè)會員資格，必須要按照規(guī)定加入一家會計師事務所，并且需要有兩年的審計工作經(jīng)驗。

　　根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師的申請人，應參加注冊會計師考試全科成績合格，并從事審計業(yè)務兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。

　　4.不予注冊的情形：（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰的；（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的。

　　二、注冊會計師的業(yè)務范圍

種類	對象	程序性質和范圍	保證程度	報告的保證
審計業(yè)務	財務報表、資本的驗證、企業(yè)分立、合并、清算事宜中的審計業(yè)務、特殊目的審計業(yè)務等	足夠的審計程序，使審計風險降至可接受的水平	最高	合理保證
審閱業(yè)務	中期或年度財務信息	查閱、詢問、分析性程序	低于最高	有限保證
其他鑒證業(yè)務	財務報表以外的其他信息，預測性財務信息的審核、系統(tǒng)鑒證	足夠的審計程序，使審計風險降至可接受的低水平或可接受的水平	最高或低于最高	合理或有限保證
相關服務	包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務。

　　三、會計師事務所組織形式

組織形式	特征	優(yōu)點	缺點
獨資	個人獨立開業(yè)，承擔無限責任	對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務的需求，雖承擔無限責任，但實際發(fā)生風險的程度相對較低	無力承擔大型企業(yè)，缺乏發(fā)展后勁
普通合伙制	合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任	在風險的牽制和共同利益的驅動下，促使事務所提高執(zhí)業(yè)質量，擴大規(guī)模，提高控制風險的能力	建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務所要經(jīng)歷一個漫長的過程，由于承擔無限連帶責任，一個合伙人的失誤可能會給事務所帶來滅頂之災
有限責任制	會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任	可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，組成大型事務所，承辦大型業(yè)務	降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計的個人責任
有限責任合伙制	合伙人只需承擔有限責任	融入了合伙制與有限責任會計師事務所的優(yōu)點