2011年注稅考試稅法一學習要點：消費稅(6)

　　三、自產(chǎn)自用應稅消費品稅務處理

　　所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。

自產(chǎn)應稅消費品用途	稅務處理
一、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品	不繳納消費稅
二、用于其它方面 ①生產(chǎn)非應稅消費品； ②在建工程； ③管理部門、非生產(chǎn)機構； ④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。	（1）于移送使用時繳納消費稅 （2）應按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為： 組成計稅價格 組價=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）= [成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）

　　【例題】（2008）企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不需要繳納消費稅的是（ ）。

　　A.用自產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料

　　B.用自產(chǎn)的應稅消費品支付代扣手續(xù)費

　　C.直接銷售委托加工收回的已稅的應稅消費品

　　D.在銷售數(shù)量之外另付給購貨方自產(chǎn)的應稅消費品作為獎勵

　　【答案】C

　　四、委托加工應稅消費品稅務處理

　　（一）“委托加工”含義同增值稅規(guī)定

　?。ǘ┐鄞U消費稅規(guī)定

　　1、受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果委托個體經(jīng)營者加工，一律于委托方在收回應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，除受到處罰外，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

　?。?）已直接銷售的：按銷售額計稅

　?。?）未銷售或不能直接銷售的按組價計稅

　　組成計稅價格 ＝（材料成本＋加工費）÷（1—消費稅稅率）

　　3. 受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

　　組成計稅價格 ＝（材料成本＋加工費）÷（1—消費稅稅率）

　　材料成本指材料的實際成本，加工費包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。

　　【例題】（2009）：某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅（ ）元。（以上款項均不含增值稅）

　　A.17142.86

　　B.19285.71

　　C.20142.86

　　D.20250.00

　　【答案】B

　　4. 根據(jù)國稅函[2001]955號文件規(guī)定:對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn) 卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡稱回購企業(yè)) ，從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售 的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的，則征收消費稅:

　?。?）回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關己公示的消費稅計稅價格。

　?。?）聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。

　?。?）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查;如不分開核算，則一并計人自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

　　【例題】（2008）：有關規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。

　　A.委托加工的應稅消費品，在計算組成計稅價格時，加工費應包括受托方代墊輔助材料的實際成本

　　B.委托其他企業(yè)加工應稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，由委托方在其機構所在地繳納消費稅

　　C.對于帶料加工的金銀首飾，納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天

　　D.委托加工應稅消費品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本

　　E.用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品都準予從應納消費稅稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅

　　【答案】AC