2011年注稅考試稅法一學習要點：消費稅(8)

　　第三章 消費稅

　　第六節(jié) 消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

　　一、金銀首飾征收消費稅的規(guī)定

　?。ㄒ唬┘{稅義務人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　1、金銀首飾的零售業(yè)務涵義

　　將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。

　　2、下列行為視同零售業(yè)務

　　（1）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務；

　?。?）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面；

　?。?）未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

　　不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。

　?。ㄈ惻c非應稅劃分

　　1、經(jīng)批準的經(jīng)營單位之間銷售、加工金銀首飾不征消費稅，但須保留《許可證》影印件、《證明單》，否則視同零售征消費稅；

　　2、經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。

　　（四）稅率——金銀首飾消費稅稅率為5%

　?。ㄎ澹┯嫸愐罁?jù)

　　1、納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額，包括包裝物價款。

　　2、帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）

　　3、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時增值稅計稅依據(jù)也照此計算）

　　【例題】（2009）：某金店采取以舊換新方式銷售金銀飾品，消費稅的計稅依據(jù)是（ ）。

　　A.同類新金銀飾品的銷售價格

　　B.實際收取的含增值稅的全部價款

　　C.新金銀飾品的組成計稅價格

　　D.實際收取的不含增值稅的全部價款

　　【答案】D

　　4、經(jīng)營單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝[購進原價×（1＋利潤率）]÷（1－金銀首飾消費稅稅率）

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

　　5、金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　【例題】（2006）：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2002年4月向消費者個人銷售金銀首飾取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷售鍍金首飾取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅為（ ）元。（金銀首飾消費稅率為5％）

　　A.4048.29

　　B.5983.16

　　C.4081.62

　　D.0

　　【答案】A＝（58950＋35780）÷1.17×5%＝4048.29

　?。┥陥笈c繳納

　　【例題】（2009）：關(guān)于金銀首飾征收消費稅，下列表述正確的有（ ）。

　　A.翻新改制首飾征收消費稅但修理首飾不征消費稅

　　B.金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費稅

　　C.金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨計價，均應并入銷售額征收消費稅

　　D.帶料加工的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天

　　E.用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天

　　【答案】ACDE

　　二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定（2010新增）

　　1、納稅人（從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人）之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

　　2、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計稅時，不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。

　　3、稅率為5%，從價征收。