2012注稅考試稅法一預(yù)習(xí)：稅收實體法

　　稅收實體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）

　　涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　?。ㄒ唬┘{稅人：

　　1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。

　　2.與納稅人有關(guān)的概念有：

　?。?）負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人

　　不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　納稅人與負(fù)稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。

　　納稅人與負(fù)稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。

　?。?）代扣代繳義務(wù)人

　　有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。

　?。?）代收代繳義務(wù)人

　　有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。

　　（4）代征代繳義務(wù)人

　　因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。

　　（5）納稅單位（了解）

　　申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

　?。ǘ┱n稅對象——掌握

　　1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

　　2.作用——基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。

　　3.與課稅對象有關(guān)的3個要素：

　?。?）計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系	計稅依據(jù)	舉例
一致	價值形態(tài)	所得稅
不一致	實物形態(tài)	房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅

　　【課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。

　　【例題·多選題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（?。?。

　　A.企業(yè)所得稅

　　B.耕地占用稅

　　C.車船稅

　　D.土地使用稅

　　E.房產(chǎn)稅

　　『正確答案』BCDE

　?。?）稅源

　　稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。

課稅對象與稅源關(guān)系	課稅對象來源	舉例
一致	國民收入分配中形成的各種收入	所得稅
不一致	其他方面	大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）

　　【課稅對象與稅源的關(guān)系】課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。

　?。?）稅目

　　1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。

　　2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅）。

　　3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。

　?、倭信e稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），如：消費(fèi)稅。

　　②概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業(yè)稅。

　　【例題·單選題】稅目是課稅對象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（　）。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.資源稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表。

　　【例題·多選題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（　）。

　　A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)

　　B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志

　　C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的

　　D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的

　　E.計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。計稅依據(jù)是從量的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定。

　?。ㄈ┒惵?mdash;—掌握

　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。

　　（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；

　?。?）特點：①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕；③計算簡便；④稅額與課稅對象成正比。

　　2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　即：課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。

　?。?）全額累進(jìn)稅率：

　　【手寫板提示】收入為3000時，用全額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額＝3 000×15%＝450；用超額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額＝500×5%＋1 500×10%＋1 000×15%＝325。

　　全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡化計算。

　　（2）超額累進(jìn)稅率：

　　特點：（注意多選題）

　?、儆嬎惴椒ū容^復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；

　?、诶圻M(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；

　?、圻呺H稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。

　?、苣壳拔覈簜€人所得稅中有三個稅目使用此稅率

　　【手寫板提示】收入為3 000時，用全額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額＝3 000×15%＝450；用超額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額＝500×5%＋1 500×10%＋1 000×15%＝325，用全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額，即450－325＝125，為速算扣除數(shù)。

　　【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1 500至2 000，速算扣除數(shù)為（?。?。
　　
　　A.250　　　　　B.110

　　C.100　　　　　D.150

　　『正確答案』D

　　『答案解析』全額應(yīng)納稅額＝2000×20%＝400（元），超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額＝500×5%＋（1 000－500）×10%＋（1 500－1 000）×15%＋（2 000－1 500）×20%＝250（元），速算扣除數(shù)＝400－250＝150（元）

　?。?）超率累進(jìn)稅率－－適用于土地增值稅

　　（4）超倍累進(jìn)稅率（了解）

　　超倍累進(jìn)率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。

　　【累進(jìn)稅率綜合性例題】

　　【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（　）。

　　A.超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高

　　B.全額累進(jìn)稅率計算簡單，但在累進(jìn)分界點上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理

　　C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率

　　D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進(jìn)稅率實際上是超倍累進(jìn)稅率

　　『正確答案』B

　　『答案解析』超倍累進(jìn)稅率計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。

　　3.定額稅率：

　?。?）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　?。?）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。

　?。?）基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。

　　【例題·多選題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（?。＃?010年）

　　A.資源稅

　　B.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　C.耕地占用稅

　　D.土地增值稅

　　E.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』現(xiàn)行稅制中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅采取比例稅率。

　　4.稅率的其他形式（三組）

　?。?）名義稅率與實際稅率－熟悉

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。

　　通常：名義稅率＞實際稅率，

　　原因：（注意多選題）

　?、儆嫸愐罁?jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。

　　（2）邊際稅率與平均稅率－熟悉

　　【手寫板提示】在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　（3）零稅率與負(fù)稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

　　負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。

　　【例題·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（?。?/font>

　　A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

　　B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率

　　C.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率

　　D.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率

　　E.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進(jìn)稅率在一個級距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。

　　【稅率綜合性例題】

　　【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（?。?。

　　A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比

　　B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率

　　C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計算稅款復(fù)雜而引入的

　　D.超倍累進(jìn)稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率

　　E.相對于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和

　　『正確答案』BDE

　?。ㄋ模p稅免稅－掌握

　　【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

　　【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，按國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　1.減免稅的基本形式

　?。?）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。

　　具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　【區(qū)分起征點與免征額】　

　　起征點是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。

　　免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

　　【手寫板提示】收入為2 000時，起征點為800，收入超過起征點，對收入全額征稅，應(yīng)納稅額＝2000×適用稅率；收入為2 000時，免征額為800，收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應(yīng)納稅額＝（2 000－800）×適用稅率

　　【起征點與免征額關(guān)系】：

　　區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。

　　比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負(fù)輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

　?。?）稅率式減免－－適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）

　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　（3）稅額式減免

　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　【例題·單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是（?。?。

　　A.法定式減免

　　B.稅率式減免

　　C.稅額式減免

　　D.稅基式減免

　　『正確答案』D

　　2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）

　　3.與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：

　?。?）稅收附加：也稱地方附加

　　（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%

　　《個人所得稅法》規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收。

　　【例題·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48 000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20 000－30 000元的部分，加征2成，超過30 000－40 000元的部分，加征5成，超過40 000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（?。┰?。

　　A.12 600　　　　B.12 280

　　C.19 200　　　　D.18 880

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納稅額＝20 000×20%＋10 000×24%＋10 000×30%＋（48 000－800－40 000）×40%＝12 280（元）

　　【例題·單選題】（2009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（?。?。

　　A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式

　　B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定

　　C.免征額是稅額式減免稅的一種形式

　　D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』增值稅即征即退屬于稅額式減免；減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；免征額是稅基式減免。

　　（五）納稅環(huán)節(jié)——熟悉

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車輛購置稅）

　　（六）納稅期限—掌握

　　1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件

　　2.形式：

　?。?）按期（如流轉(zhuǎn)稅）

　?。?）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）

　　（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）

　　【例題·多選題】（2009年）納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（?。?。

　　A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同

　　B.我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式

　　C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關(guān)系

　　D.我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限

　　E.房產(chǎn)稅實行按年計算分期繳納的納稅期限

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計征、分期預(yù)繳或繳納；個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納。

　　【稅收實體法要素綜合性例題】

　　【例題·單選題】關(guān)于稅收實體法要素，下列說法中正確的是（?。?。

　　A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施

　　B.按稅法理論劃分，營業(yè)稅的稅目為列舉稅目

　　C.個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率

　　D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人

　　『正確答案』D

　　【例題·多選題】（2008年）按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。

　　A.納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，包括自然人和法人

　　B.計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)

　　C.在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實際稅率

　　D.零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款

　　E.稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍

　　『正確答案』BDE

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