2012注稅考試稅法二預(yù)習(xí)：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

　　稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
　　
　　一、免征與減征優(yōu)惠

　　企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

　　（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免征和減征兩部分。

　　1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：8項

　?。?）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

　?。?）農(nóng)作物新品種的選育；

　　（3）中藥材的種植；

　　（4）林木的培育和種植；

　?。?）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

　?。?）林產(chǎn)品的采集；

　?。?）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

　?。?）遠洋捕撈。

　?。?）“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)

　　2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　?。?）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

　　（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　?。ǘ氖聡抑攸c扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

　　自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

　?。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

　?。ㄋ模┓蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【例題·單選題】（2010年）2009年，某居民企業(yè)收入總額為3000萬元（其中不征稅收入400萬元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬元），各項成本、費用和稅金等扣除金額合計1800萬元（其中含技術(shù)轉(zhuǎn)讓準予扣除的金額200萬元）。2009年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。

　　A.25　　B.50　　C.75　　D.100

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納稅額=[（3000-900）（收入總額）-400（不征稅收入）-（1800-200）（扣除項目）]×25%+[（900-200-500）]×25%÷2（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免的所得稅額）=50（萬元）。

　　二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　?。ㄒ唬﹪倚枰攸c扶持的 高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　這類高新技術(shù)企業(yè)條件：6條

　?。ǘ┙?jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠

　　對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）?！　?/font>

　　三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠－－20%的稅率

企業(yè)分類	小型微利標準
工業(yè)企業(yè)	從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元
	年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元
其他企業(yè)	從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元
	年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元

　　【解釋1】“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

　　【解釋2】非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。

　　新增內(nèi)容：自2010年1月1日至2010年12月31日，（P61）年所得小于3萬元，減按50%計入所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　四、加計扣除優(yōu)惠－－兩項內(nèi)容：

　　1.研究開發(fā)費。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。

　?。?）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；

　?。?）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額100萬元（未考慮研發(fā)費的加計扣除），其中已扣除的“三新”開發(fā)費40萬元，該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅額是（?。┤f元。

　　A.10　　　　　B.15

　　C.20　　　　　D.25

『正確答案』C

『答案解析』“三新”開發(fā)費加計扣除數(shù)＝40×50%＝20（萬元）

　　應(yīng)納稅額＝（100－20）×25%＝20（萬元）

　　【例題·多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于研發(fā)費用加計扣除的說法，正確的有（?。?/font>

　　A.企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，研發(fā)費用不得加計扣除

　　B.企業(yè)共同合作開發(fā)項目的合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費分別按照規(guī)定計算加計扣除

　　C.企業(yè)委托外單位開發(fā)的符合條件的研發(fā)費用，研發(fā)費用可由委托方與受托方協(xié)商確定加計扣除額度

　　D.企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)有多個研發(fā)活動的，應(yīng)按不同項目分別歸集加計扣除研發(fā)費用

　　E.研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，可按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的150%在稅前扣除

『正確答案』BDE

『答案解析』選項A不正確，按規(guī)定，企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用進行區(qū)分核算，劃分不清的，不允許加計扣除。選項B是正確的，合作開發(fā)項目時，自身承擔(dān)的研發(fā)費用，可以按規(guī)定加計扣除；選項C不對，對于企業(yè)委托外單位開發(fā)的研發(fā)費用，稅法明確，由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除，而不是協(xié)商確定。選項D正確，一個年度有多個研發(fā)項目，應(yīng)按不同項目分別歸集加計扣除研發(fā)費用；選項E正確，未形成無形資產(chǎn)的，允許加計扣除，實際就是發(fā)生額的150%。

　　2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
　　
　　五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠－－部分投資額抵扣所得額

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　【例題】甲企業(yè)2009年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資l00萬元，股權(quán)持有到2010年12月31日。甲企業(yè)2010年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。
　　
　　六、加速折舊優(yōu)惠－－縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）

　　1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　　2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
　　
　　七、減計收入優(yōu)惠－－減計10%

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　八、稅額抵免優(yōu)惠－－部分投資額抵稅額

　　企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　【例題·單選題】（2009年）2008年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明設(shè)備價款11.7萬元。己知該企業(yè)2006年虧損40萬元，2007年盈利20萬元。2008年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額60萬元。2008年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　）萬元。

　　A.6.83　　　　　B.8.83

　　C.9　　　　　　 D.10

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%＝8.83（萬元）

　　【例題·單選題】（2010年）某居民企業(yè)2009年實現(xiàn)會計利潤總額120萬元，在當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生了公益性捐贈支出20萬元，購買了價值30萬元的環(huán)境保護專用設(shè)備。假設(shè)當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目，2009年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。

　　A.19.40　　B.28.40　　C.30.00　　D.31.40

『正確答案』B

『答案解析』公益性捐贈支出稅前扣除限額=120×12%=14.4（萬元），所以捐贈支出納稅調(diào)增額=20-14.4=5.6（萬元），購買環(huán)境保護專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（120+5.6）×25%-30×10%=28.4（萬元）

　　九、民族自治地方的優(yōu)惠

　　十、非居民企業(yè)優(yōu)惠－－減按10%的稅率

　　該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：

　　1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

　　2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

　　3.經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。

　　十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠

　?。ㄒ唬╆P(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　2.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半。

　　3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　4.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　5.企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

　　6.集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

　　7.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

　　8.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按l5%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，企業(yè)所得稅五免五減半。

　　9.對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半。

　　10.再投資退稅：

　?。?）自2008年1月l日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

　　（2）自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

基本退稅政策	增資或新建的再投資項目	退稅額計算	退稅后的管理
退稅40%	集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)	退稅額 ＝ 再投資額÷[1－企業(yè)所得稅率]×企業(yè)所得稅率×退稅率（40%或80%）	不滿5年撤資，繳回已退稅款
退稅80%	在西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)

　?。ǘ╆P(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　十二、其他優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┻^渡政策

　　1.低稅率：

　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按l8%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

　　2.兩免三減半、五免五減半過渡政策

　　自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。

　　但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

　　【手寫板提示】原來享受優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，優(yōu)惠政策之一，低稅率15%、24%，原享受15%稅率的企業(yè)，自2008年有5年的過渡政策，08年適用18%的稅率，09年適用20%的稅率，2010年適用22%的稅率，2011年適用24%的稅率，2012年適用25%的稅率；原享受24%稅率的企業(yè)，2008年適用25%的稅率；

　　優(yōu)惠政策之二，定期減免：兩免三減半，五免五減半優(yōu)惠政策，優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿。

　　【例題·單選題】（2009年）位于經(jīng)濟特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2005年成立且當(dāng)年獲利。適用企業(yè)所得稅稅率15%，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，假定2008年應(yīng)納稅所得額為200萬元。2008年度該外商投資企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　）萬元。

　　A.15　　　　　　B.18

　　C.25　　　　　　D.50

『正確答案』B

『答案解析』2008年適用稅率為18%，當(dāng)年享受減半優(yōu)惠。應(yīng)納企業(yè)所得稅＝200×9%＝18（萬元）

　?。ǘ┪鞑看箝_發(fā)的稅收優(yōu)惠

　　對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，企業(yè)所得稅兩免三減半。

　　稅收優(yōu)惠總結(jié)

稅收優(yōu)惠方式	具體優(yōu)惠	適用范圍
直接減免	免征	8項
	減半征收	2項
定期減免	2免3減半（自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起）	對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在兩區(qū)內(nèi)取得的所得
	3免3減半（同上）	從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
低稅率	20%	小型微利企業(yè)（條件）
	15%	國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)
	10%	非居民企業(yè)優(yōu)惠
加計扣除	加計扣除50%	1.研究開發(fā)費
	加計扣除100%	2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資
投資抵稅	70%投資額抵扣所得額	創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)
	10%投資額抵扣稅額	購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備
減計收入	減按收入90%計入收入	企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入
加速折舊	縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）	1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
有免征額優(yōu)惠	轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得500萬元	1.所得不超過500萬元的部分，免稅
		2.超過500萬元部分，減半征收所得稅
鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)	1.增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅
	2.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半。
	3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
	4.縮短折舊年限或攤銷年限（2年、3年）
	5.五免五減半（80億、0.25μm）；兩免三減半（小于0.8微米）
	6.再投資退稅：40%、80%
證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠	3項
過渡期優(yōu)惠政策	低稅率
西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠	l5%的稅率；新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，所得稅兩免三減半

　　【例題·單選題】某企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅時，提出減免企業(yè)所得稅的請求，下列符合法律規(guī)定的是（?。?/font>

　　A.經(jīng)營一項農(nóng)業(yè)項目的所得，請求減征企業(yè)所得稅

　　B.投資經(jīng)營一項無國家扶持基礎(chǔ)設(shè)施項目的所得，請求免征企業(yè)所得稅

　　C.開發(fā)一項新技術(shù)的研究開發(fā)費用，請求在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除100%

　　D.購買國債取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅

『正確答案』D