將貨物用于捐贈(zèng)和交際應(yīng)酬的企業(yè)所得稅分析

　　最近在答疑中發(fā)現(xiàn)學(xué)員對(duì)貨物用于交際應(yīng)酬和捐贈(zèng)這兩個(gè)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理有疑問(wèn)。疑問(wèn)是“貨物用于交際應(yīng)酬和捐贈(zèng)，在管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出中扣除了一次，稅法上的視同銷(xiāo)售成本中又扣除了一次，共扣除了兩次，不太合理”。

　　我針對(duì)上述問(wèn)題做如下分析供大家參考：

　　將自產(chǎn)貨物用于交際應(yīng)酬和用于捐贈(zèng)都基本上是一樣的,按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)企業(yè)本身只有支出沒(méi)有收入。但是稅法上有兩個(gè)政策：一個(gè)是視同銷(xiāo)售，另一個(gè)是扣除限額。

　　第一個(gè)政策：視同銷(xiāo)售

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，貨物用于交際應(yīng)酬和捐贈(zèng)都屬于視同銷(xiāo)售，自產(chǎn)的貨物按照公允價(jià)確認(rèn)收入，外購(gòu)的貨物可以按照購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入。

　　本來(lái)企業(yè)就沒(méi)有取得收入，但是稅法規(guī)定要有收入，那么有了視同銷(xiāo)售收入，就要有視同銷(xiāo)售成本，這樣才符合配比原則。如果是外購(gòu)的貨物：視同銷(xiāo)售所得為零；如果是自產(chǎn)的貨物，所得=收入-成本。本來(lái)企業(yè)只有支出沒(méi)有所得，但是現(xiàn)在如果是自產(chǎn)的貨物就要做納稅調(diào)增，繳納一筆企業(yè)所得稅。

　　第二個(gè)政策：扣除限額

　　貨物用于交際應(yīng)酬和捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上分別計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)和營(yíng)業(yè)外支出，對(duì)于計(jì)入管理費(fèi)用的招待費(fèi)支出要與限額比較，限額是銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，本身發(fā)生額的60%，所以不管發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少，都要納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的捐贈(zèng)支出，如果是公益性捐贈(zèng)，扣除限額是會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%，超過(guò)限額的部分要納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅，如果沒(méi)有超過(guò)限額就不用繳納企業(yè)所得稅。如果是非公益性捐贈(zèng)，全額納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅。

　　通過(guò)對(duì)上述兩個(gè)政策分析，可以看出：如果是自產(chǎn)的貨物用于交際應(yīng)酬，要納稅調(diào)增兩次，相當(dāng)于是繳納兩筆所得稅。如果是外購(gòu)的貨物用于交際應(yīng)酬，要納稅調(diào)增一次，繳納一筆所得稅。如果是自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)，超過(guò)扣除限額的，要納稅調(diào)增兩次，繳納兩筆所得稅，如果沒(méi)有超過(guò)扣除限額，就納稅調(diào)增一次，繳納一筆所得稅，如果是非公益性捐贈(zèng)，要繳納兩筆所得稅。外購(gòu)的貨物，可能繳納一筆，也可能不繳納所得稅。

　　可以看出，一個(gè)企業(yè)只有支出，沒(méi)有收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅法的規(guī)定下要么繳納兩筆所得稅，要么繳納一筆所得稅，要么不交稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)顯然是損失很大。但是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，企業(yè)沒(méi)有收入還征了所得稅，是一件多么好的事情啊。所以吃虧的是企業(yè)，不要說(shuō)企業(yè)在稅前扣除了兩次，僅僅一次而已（通過(guò)管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出），還交了稅。