經(jīng)驗分享：稅收實體法

　　稅收實體法

　　稅收實體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性、統(tǒng)一性。

　　涉及實體法的六個要素：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　　一、納稅人

　　稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。

　　與納稅人有關(guān)的概念：

　　1、負稅人

　　2、代扣代繳義務(wù)人

　　3、代收代繳義務(wù)人

　　4、代征代繳義務(wù)人

　　5、納稅單位

　　二、課稅對象

　　課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

　　課稅對象的作用：

　　1、是區(qū)分稅種的主要標志

　　2、體現(xiàn)征稅的范圍

　　3、其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。

　　與課稅對象有關(guān)的三個要素：

　　1、計稅依據(jù)（稅基）

　　2、稅源

　　3、稅目

　　計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。

　　稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。

　　稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。

　　稅目的作用是明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類。

　　稅目又分為列舉稅目和概括稅目兩類。

　　列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法（又分為細列舉、粗列舉）。

　　概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目（又分為小概括、大概括）。

　　三、稅率

　　是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。

　　1、比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。

　　比例稅率的形式有：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率。

　　比例稅率的特點：

　　A、不隨課稅對象的變動而變動

　　B、課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔越輕

　　C、計算簡便

　　D、稅額與課稅對象成正比。

　　2、累進稅率：是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。

　　累進稅率又分為四種：

　　A、全額累進稅率

　　B、超額累進稅率

　　C、超率累進稅率

　　D、超倍累進稅率

　　3、定額稅率：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　　定額稅率目前應(yīng)用于：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。

　　定額稅率的特點：

　　A、稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響

　　B、適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種

　　C、由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。

　　4、稅率的其他形式，又分為三組：名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率、零稅率與負稅率。

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。

　　實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。

　　邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。

　　四、減稅免稅

　　減免稅的基本形式：

　　A、稅基式減免

　　B、稅率式減免

　　C、稅額式減免

　　稅基式減免具體包括：起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　稅率式減免具體包括：重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）。

　　與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：稅收附加、稅收加成。

　　五、納稅稅環(huán)節(jié)

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、消費環(huán)節(jié)

　　六、納稅期限

　　決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件

　　形式：按期、按次、按年