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備考信息
1、稅務(wù)機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外
稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù),又有其他應(yīng)償還的債務(wù),而納稅人的未設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn),不足以同時繳納稅款又清償其他債務(wù)的,納稅人的未設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)應(yīng)該首先用于繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時,可以優(yōu)先于其他債權(quán)人取得納稅人未設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)。
應(yīng)注意的是,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),但法律另有規(guī)定的除外,如在破產(chǎn)程序中,職工的工資屬于無擔(dān)保債權(quán),但考慮到職工基本生活的保障這一更高的人權(quán)宗旨,職工的工資優(yōu)先于國家的稅收而受到清償。
2、稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)
稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán),即納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的規(guī)定,包含兩層含義:
?。?)稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán),留置權(quán),執(zhí)行額度以納稅人應(yīng)納的稅款為限,例如稅務(wù)機關(guān)處置納稅人的抵押財產(chǎn)后,抵押財產(chǎn)的處置價值超過納稅人的應(yīng)納稅額、滯納金和必要的處置費用的,超出部分應(yīng)該退還納稅人,納稅人抵押的財產(chǎn)價值不足以繳納稅款和滯納金的,稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人以其他財產(chǎn)補足。
?。?)欠稅的納稅人,可以以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押、其財產(chǎn)也可能被留置,但是此時的抵押、質(zhì)押等擔(dān)保物權(quán),不能影響稅收,即根據(jù)稅收優(yōu)先的原則,對有欠稅的納稅人,稅務(wù)機關(guān)對其設(shè)置抵押、質(zhì)押或被留置的財產(chǎn),有優(yōu)先處置權(quán),以保障國家依法取得稅收收入。
3、稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營以及其他活動中,如果實施了違反行政管理法律、法規(guī)的行為,則有關(guān)的行政機關(guān)(例如工商、財政、勞動、公安等行政部門)可以依法予以罰款、沒收違法所得等行政處罰。雖然罰款、沒收違法所得也應(yīng)上交國庫,但為了保障國家稅收收入,如果此時納稅人欠繳稅款,則稅款的征收應(yīng)優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。這一條體現(xiàn)稅收的強制性特點!
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