2012注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：特別納稅調(diào)整

　　一、關(guān)聯(lián)申報(bào)

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)關(guān)系（熟悉）

　　1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

　　2.一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

　　3.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

　　4.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

　　5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　　6.一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

　　7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

　　8.一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第1項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　（二）關(guān)聯(lián)交易的主要類型

　　1.有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用；2.無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；3.融通資金；4.提供勞務(wù)。

　　查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。

　　二、同期資料管理

　　企業(yè)應(yīng)依法按納稅年度準(zhǔn)備、保存，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

　　三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整（補(bǔ)救措施）

　　（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)企業(yè) （容易出多選題）

　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的要求（了解）

　　注意：現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員須2名以上。

　?。ㄈ┨峁┵Y料

　　（四）調(diào)查取證

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，進(jìn)行調(diào)查取證。

　　（五）分析、評(píng)估

　?。┑贸稣{(diào)查結(jié)論

　?。ㄆ撸└櫣芾?

　　五、預(yù)約定價(jià)安排管理（防范措施）

　　六、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　七、受控外國(guó)企業(yè)管理

　?。ㄒ唬┦芸赝鈬?guó)企業(yè)的界定

　?。ǘ┯?jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得

　　中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

　　（三）免于調(diào)整的情形（容易出多選題）

　　八、資本弱化管理

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　九、一般反避稅管理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

　　1.濫用稅收優(yōu)惠；2.濫用稅收協(xié)定；3.濫用公司組織形式；4.利用避稅港避稅；5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

　　十、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商

　　關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書(shū)之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過(guò)三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　十一、法律責(zé)任

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。