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注冊稅務師知識點串燒:交易性金融資產的計量

來源: 正保會計網校論壇 編輯: 2013/02/01 14:38:22 字體:

  (一)交易性金融資產的初始計量

  1.入賬成本=買價-已經宣告未發(fā)放的現金股利(或-已經到期未收到的利息);

  2.交易費用計入投資收益借方,交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

  一般分錄如下:

  借:交易性金融資產——成本(按公允價值入賬)

    投資收益 (交易費用)

    應收股利(應收利息)

    貸:銀行存款 (支付的總價款)

  (二)交易性金融資產的后續(xù)計量

  1.會計處理原則

  交易性金融資產采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益。

  2.一般會計分錄

  ①當公允價值大于賬面價值時:

  借:交易性金融資產——公允價值變動

    貸:公允價值變動損益

 ?、诋敼蕛r值小于賬面價值時:

  借:公允價值變動損益

    貸:交易性金融資產——公允價值變動

  (三)宣告分紅或利息到期時

  借:應收股利(或應收利息)

    貸:投資收益

  (四)收到現金股利或利息時

  借:銀行存款

    貸:應收股利(應收利息)

  (五)處置時

  借:銀行存款(凈售價)

    公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

    貸:交易性金融資產(賬面余額)

      投資收益(倒擠認定,損失記借方,收益記貸方)

      公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

  【要點提示】

  交易性金融資產常見測試指標有:①交易性金融資產出售時投資收益額的計算;②交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益額的計算。在計算交易性金融資產出售時的投資收益額時,應直接用凈售價減去此交易性金融資產的初始成本,不用去考慮其持有期間的公允價值變動,因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉入投資收益中,直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些,需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起,一是交易費用;二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益;三是轉讓時的投資收益。

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