注冊稅務(wù)師考試備考知識點(diǎn)：營改增試點(diǎn)地區(qū)案例精解

　　為了方便備戰(zhàn)2013年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

　　北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

　　分析：

　　由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%。因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=134.85（萬元）。

　　甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

　　試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

　　甲運(yùn)輸公司取得收入的會計處理：

　　借：銀行存款200

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

　　支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本45.05

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]

　　　貸：銀行存款50

　　假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

　　甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

　　借：銀行存款200

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37

　　支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本46.5

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5

　　　貸：銀行存款50

　　假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納稅人）運(yùn)費(fèi)價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。

　　甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會計處理：

　　借：銀行存款200

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37

　　支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本45.05

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.95

　　　貸：銀行存款50