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為了方便備戰(zhàn)2013年注冊稅務師考試的學員,正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理,希望對廣大考生有所幫助,祝大家夢想成真!
北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人,2012年9月取得全部收入200萬元,其中,國內客運收入185萬元,支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬元,運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額,期初無留抵稅額(單位:萬元)。請分析甲運輸公司應如何賬務處理?
分析:
由于客運收入屬于交通運輸業(yè),屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務,適用的增值稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應稅貨物,稅率為17%。因此,甲運輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=134.85(萬元)。
甲運輸公司應交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)。
試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務,銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定,試點納稅人提供應稅服務的銷售額,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。
甲運輸公司取得收入的會計處理:
借:銀行存款200
貸:主營業(yè)務收入179.63
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]
支付聯(lián)運企業(yè)運費:
借:主營業(yè)務成本45.05
應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)4.95[50÷(1+11%)×11%]
貸:銀行存款50
假設本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票,其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定,試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務,按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。甲運輸公司銷項稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬元)。
甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%=3.5(萬元)。
借:銀行存款200
貸:主營業(yè)務收入179.63
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20.37
支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費:
借:主營業(yè)務成本46.5
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3.5
貸:銀行存款50
假設支付試點聯(lián)運企業(yè)(一般納稅人)運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票,其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額:50÷(1+11%)×11%=4.95(萬元)。
甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理:
借:銀行存款200
貸:主營業(yè)務收入179.63
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20.37
支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費:
借:主營業(yè)務成本45.05
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)4.95
貸:銀行存款50
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