注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：交易性金融資產(chǎn)

　　根據(jù)《關(guān)于2011年度專業(yè)技術(shù)人員資格考試計劃及有關(guān)問題的通知》（社廳發(fā)[2010]90號），2011年注冊資產(chǎn)評估師考試時間為9月3日-4日，考試報名工作預(yù)計于2011年4月份陸續(xù)展開。正保會計網(wǎng)校2011年注冊資產(chǎn)評估考試網(wǎng)上輔導(dǎo)已經(jīng)開始全面招生，網(wǎng)校建議2011級考生盡早投入到預(yù)習(xí)狀態(tài)中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇，隨時與輔導(dǎo)專家、廣大考生朋友們一起交流！以下是2010注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》考試科目知識點內(nèi)容，供2011年注冊資產(chǎn)評估師考生預(yù)習(xí)參考：

　　知識點、交易性金融資產(chǎn)

　　一、概述

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　二、會計處理

　?。ㄒ唬┰O(shè)置賬戶

　　交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　——公允價值變動

　?。ǘ┫嚓P(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　3.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其原賬面價值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 ”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　4.出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　賬務(wù)處理

　　1.取得時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

　　　　投資收益（交易費用）

　　　　應(yīng)收股利

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款

　　2.收息收利時

　?、俜浅钟衅?mdash;—屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　　　　　應(yīng)收利息

　?、诔钟衅?mdash;—持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應(yīng)收股利

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　　　　　應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負債表日

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價值>其賬面余額，之差

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　若交易性金融資產(chǎn)公允價值<其賬面余額，之差

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　4.出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　　　公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　　　投資收益（倒擠）