中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)

 2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）
第一節(jié) 固定資產(chǎn)

　　

　　一、固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)
特征	（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度
條件	（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本——購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　關(guān)注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過(guò)l2個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　關(guān)注：

　　購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算。

自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)	會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資	借：工程物資 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款
2.自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品	借：在建工程 　　貸：工程物資 　　　　原材料 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　　　庫(kù)存商品 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
3.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬	借：在建工程 　　貸：應(yīng)付職工薪酬
4.輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的勞務(wù)	借：在建工程 　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
5.在建工程發(fā)生的滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的借款費(fèi)用	借：在建工程 　　貸：長(zhǎng)期借款
6.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本	借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程

　?。ㄈ┙邮芡顿Y的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的核算

　　（一）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　3.處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

　　此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

　　1.年限平均法

　　年限平均法是各會(huì)計(jì)期間平均分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產(chǎn)各期實(shí)際完成的工作量分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額/該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法——按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。

　　雙倍余額遞減法的年折舊率是在忽略不計(jì)凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計(jì)算。

　　計(jì)算公式：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法——按固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)與其使用年限內(nèi)年數(shù)總和的比率確定折舊率，計(jì)算折舊額的一種方法。

　　計(jì)算公式：

　　年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

　　年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和

　　關(guān)注：

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　計(jì)算公式：

　　本月應(yīng)計(jì) 上月計(jì)上 上月增加應(yīng)計(jì)折舊 上月減少應(yīng)計(jì)折舊

　　提折舊額= 提折舊額 + 固定資產(chǎn)月折舊額 - 固定資產(chǎn)月折舊額

　　（三）計(jì)提折舊的總分類(lèi)核算

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的修理

　　按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的改擴(kuò)建

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷(xiāo)，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的裝修

　　企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類(lèi)固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　五、固定資產(chǎn)減值

　　可收回金額——指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

　　第一步——確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　第二步——確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　第三步——比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　六、固定資產(chǎn)處置

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的出售

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的報(bào)廢與毀損

　　賬務(wù)處理：

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　（2）支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款

　?。?）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　?。?）出售變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　?。?）殘值變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　（6）索賠款項(xiàng)

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

　　①若為凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　　②若為凈損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　七、固定資產(chǎn)的清查

　　（一）固定資產(chǎn)的盤(pán)盈

　　企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯(cuò)，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　（二）固定資產(chǎn)的盤(pán)虧

　　在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；

　　待有關(guān)部門(mén)審批之后，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　如果年末固定資產(chǎn)的盤(pán)虧還未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)先按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬；日后有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的金額與調(diào)賬的金額不一致，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。