注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：持有至到期投資的會計處理

第二章 金融資產(chǎn)

　　知識點八、持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的會計處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認，以及將其處置時損益的處理。

　　補充：攤余成本的概念

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　1.企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資-成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整（倒擠的差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　　【教師提示】

　?。?）持有至到期投資初始入賬時，包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個明細科目，因此入賬價值很可能不等于票面成本。

　　（2）對于交易費用，倒擠入持有至到期投資的入賬價值（利息調(diào)整明細科目）中，并不單獨反映。

　　2.資產(chǎn)負債表日計算利息（持有期間的投資收益）

　　（1）分期付息、一次還本

　　借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的利息）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　（2）到期時一次還本付息

　　借：持有至到期投資-應(yīng)計利息（按票面利率計算的利息）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　教師提示：

　?。?）持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期的實際利息收益，其金額是計入“投資收益”科目。

　?。?）持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計算名義利息，計入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資——應(yīng)計利息”中。

　?。?）應(yīng)收利息屬于流動資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資——應(yīng)計利息”，屬于非流動資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。

　　3.出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等（實際收到的金額）

　　　　貸：持有至到期投資（賬面價值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等）

　　　　投資收益（倒擠差額，也可能在借方）

　　已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　【教師提示】持有至到期投資考核，可能的要點：

　　①持有至到期投資購買時入賬價值的確定，注意面值、利息調(diào)整明細科目，交易費用記入初始入賬價值中。

　　②持有至到期投資在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算。主要是利用實際利率法計算實際利息收益。注意，實際利率法應(yīng)用的是貨幣時間價值中的復(fù)利的基本原理，即未支付的部分，滾存到下一期增加本金，并產(chǎn)生利息。

　　要重點進行“分期付息、一次還本”和“一次還本付息”的區(qū)別。