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第二章 金融資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)八、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn),以及將其處置時(shí)損益的處理。
補(bǔ)充:攤余成本的概念
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借:持有至到期投資-成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資-利息調(diào)整(倒擠的差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
【教師提示】
?。?)持有至到期投資初始入賬時(shí),包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目,因此入賬價(jià)值很可能不等于票面成本。
(2)對(duì)于交易費(fèi)用,倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值(利息調(diào)整明細(xì)科目)中,并不單獨(dú)反映。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(持有期間的投資收益)
?。?)分期付息、一次還本
借:應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
?。?)到期時(shí)一次還本付息
借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
教師提示:
?。?)持有期間,以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期的實(shí)際利息收益,其金額是計(jì)入“投資收益”科目。
?。?)持有期間,按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息,計(jì)入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中。
?。?)應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn),一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”,屬于非流動(dòng)資產(chǎn),只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。
3.出售持有至到期投資
借:銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
貸:持有至到期投資(賬面價(jià)值,一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等)
投資收益(倒擠差額,也可能在借方)
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【教師提示】持有至到期投資考核,可能的要點(diǎn):
?、俪钟兄恋狡谕顿Y購(gòu)買(mǎi)時(shí)入賬價(jià)值的確定,注意面值、利息調(diào)整明細(xì)科目,交易費(fèi)用記入初始入賬價(jià)值中。
?、诔钟兄恋狡谕顿Y在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。主要是利用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利息收益。注意,實(shí)際利率法應(yīng)用的是貨幣時(shí)間價(jià)值中的復(fù)利的基本原理,即未支付的部分,滾存到下一期增加本金,并產(chǎn)生利息。
要重點(diǎn)進(jìn)行“分期付息、一次還本”和“一次還本付息”的區(qū)別。
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