注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》每日一練：編制長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄

　　綜合題

　　◎甲公司適用的增值稅稅率為17%，甲公司2009年至2010年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資資料如下：

　?。?）2009年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與一批存貨作為對(duì)價(jià)，取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司所付出固定資產(chǎn)的原價(jià)為3 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1 800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，存貨的成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為600萬(wàn)元。合并日乙公司相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 400萬(wàn)元。在企業(yè)合并過(guò)程中，甲公司支付相關(guān)法律咨詢費(fèi)用40萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。

　?。?）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

　?。?）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。

　　（4）2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

　?。?）2010年4月25日，甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資，取得價(jià)款3 500萬(wàn)元。

　　要求：

　?。?）假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團(tuán)，編制甲公司2009年至2010年與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）假定合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（單位以萬(wàn)元表示）。

　　【正確答案】：

　?。?）

　　① 2009年1月1日：

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　1 200

　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　1 800

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　3 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 　　3 000（5 000×60%）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200

　　　　　　庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 　　　　　　1 198

　　借：管理費(fèi)用　　　 40

　　　　貸：銀行存款 　　　40

　?、?009年4月21日：

　　借：應(yīng)收股利 　　　180（300×60%）

　　　　貸：投資收益 　　　180

　?、?009年5月10日：

　　借：銀行存款 　　　180

　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　180

　　④2010年4月25日：

　　借：銀行存款 　　　　　　　3 500

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　3 000

　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　500

　?。?）

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　1 200

　　　　累計(jì)折舊 　　　　　1 800

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　3 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　 2 202

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 　300

　　借：管理費(fèi)用　　　 40

　　　　貸：銀行存款 　　　40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　500

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　 500

　　【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】