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注冊資產評估師考試《財務會計》預習：商譽減值的會計處理
第六章 資產減值
知識點十、商譽減值的會計處理
（一）商譽減值測試的基本要求
1.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試?！?
2.商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，并且不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。
3.為了進行商譽減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合。
在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或資產組組合的賬面價值占相關資產組或資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。
【教師補充】對于已經(jīng)分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試?！?
由于進行重組等原因而改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者多個資產組或者資產組組合構成的，企業(yè)應當重新進行分攤。（公允價值或者賬面價值）
4.在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：
?。?）先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。
?。?）再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。
5.減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
相關減值損失的處理順序和方法與有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。
?。ǘ┥套u減值損失的會計處理
借：資產減值損失
貸：商譽減值準備
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