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注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》預習：商譽減值的會計處理
第六章 資產(chǎn)減值
知識點十、商譽減值的會計處理
?。ㄒ唬┥套u減值測試的基本要求
1.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試?！?
2.商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，并且不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。
3.為了進行商譽減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關資產(chǎn)組的，應當將商譽分攤至相關的資產(chǎn)組組合。
在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時，應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。
【教師補充】對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。☆
由于進行重組等原因而改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者多個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，企業(yè)應當重新進行分攤。（公允價值或者賬面價值）
4.在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：
?。?）先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。
?。?）再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。
5.減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
相關減值損失的處理順序和方法與有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。
?。ǘ┥套u減值損失的會計處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽減值準備
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