注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》預習：或有事項的確認和計量

第七章 負債

　　知識點十九、或有事項的確認和計量

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則地13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)不應當確認或有資產(chǎn)和或有負債。

　　但是，符合與或有事項相關的義務同時設定的條件時，應當確認為預計負債。

　　（一）預計負債的確認

　　根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）該義務的金額能夠可靠地計量。

　　1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務，而非潛在義務。如法律要求企業(yè)履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。

　　2.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

　　履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性，通常應當結(jié)合下列情況加以判斷：

　　3.該義務的金額能夠可靠地計量。是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。

　　（二）預計負債的計量

　　預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?

　　1.最佳估計數(shù)的確定

　　最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮：

　　（1）如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。例如：某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費用為銷售額的1%至1.5%之間，則最佳估計數(shù)的比例應為銷售額的1.25%。

　　（2）在其他情況下，最佳估計數(shù)應按涉及的項目多少分別確定：

　?、倩蛴惺马椛婕皢蝹€項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

　?、诨蛴惺马椛婕岸鄠€項目的，按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定。

　　2.預期可能獲得補償?shù)奶幚怼?

　　當企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。（潛在的臺詞：相關義務已確認為預計負債）。

　　（三）虧損合同與重組義務

　　1.待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。

　　【教師補充】預計負債的計量應當反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本和未能履行該合同而發(fā)生的補償或者處罰兩者之中的較低者。（理性經(jīng)營者假設）

　　2.重組事項

　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)承擔的重組義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　　（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；

　?。?）該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。

　　對于重組有所產(chǎn)生的預計負債金額，企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。但是，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。