2012注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)五、消費(fèi)稅法

　　1.消費(fèi)稅的概念和特征。

　　（1）定義：對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　（2）特征：

　?、僦粚?duì)一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅；

　　②只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征稅；

　　例外，自2009年5月1日起，對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%（新增）

　　③根據(jù)不同消費(fèi)品的種類(lèi)、檔次、結(jié)構(gòu)、功能等情況，制定不同的稅率；

　?、芏愗?fù)最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

　　2.消費(fèi)稅的納稅人：在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　3.消費(fèi)稅的稅目、稅率和計(jì)稅方法。

　?。?）我國(guó)的消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　（2）計(jì)稅方法：

　　4.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　?。?）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　從價(jià)定率：同增值稅

　　【注意】?jī)r(jià)款是一定含消費(fèi)稅，是否含增值稅，要看題目提示；但是價(jià)外收入必定含增值稅，所以，價(jià)外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。在還原時(shí)，注意，含稅銷(xiāo)售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。

　　從量定額：銷(xiāo)售數(shù)量

　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅

　?、谟糜谄渌矫娴囊?guī)定：例如用于生活福利設(shè)施、專(zhuān)項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品--視同銷(xiāo)售

　　A、有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅；

　　B、沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　　　　　　　　　　　　＝【成本×（1＋成本利潤(rùn)率）】÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　①定義：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　②要求：受托方應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。

　?、畚屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　?、?gòu)膬r(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　　②復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　　5.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。?）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率

　　（2）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　數(shù)量：銷(xiāo)售--銷(xiāo)售數(shù)量；自產(chǎn)自用--移送數(shù)量；委托加工--收回的數(shù)量；進(jìn)口--海關(guān)核定數(shù)量

　?。?）復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　6.消費(fèi)稅的納稅期限

　?。?）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　?、偌{稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，金銀首飾另有規(guī)定的除外。

　?、诩{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當(dāng)天。

　?、畚屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

　?、苓M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口者納稅，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　?。?）消費(fèi)稅的納稅期限--同增值稅