注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：同一控制下企業(yè)合并

第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　知識(shí)點(diǎn)一、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　同一控制下的企業(yè)合并：合并前后均受同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時(shí)性。同一控制下的企業(yè)合并，通常發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行的企業(yè)合并。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（即賬面凈資產(chǎn)）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【教師提示】賬務(wù)處理時(shí)，先確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，然后減去支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，倒擠差額確認(rèn)（或沖減）“資本公積——資本溢價(jià)”。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方賬面凈資產(chǎn)×投資方的持股比例）

　　　　貸：銀行存款等（賬面價(jià)值）

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)

　　或者

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方賬面凈資產(chǎn)×投資方的持股比例）

　　　　資本公積——資本溢價(jià)

　　　　盈余公積

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　　貸：銀行存款等

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行的企業(yè)合并。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（即賬面凈資產(chǎn)）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例）

　　　　貸：股本（面值）

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)

　　或者

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例）

　　　　資本公積——股本溢價(jià)

　　　　盈余公積

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　　貸：股本（面值）

　　【教師提示】沖減資本公積時(shí)，只能沖減資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）的貸方余額，不足沖減的，則應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。注意，未分配利潤(rùn)可以為負(fù)數(shù)，但盈余公積不可以。

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。（掌握）

　　合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。