注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。

　　待后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　【教師提示】這種情況下重新確定使用壽命折舊方法，并非會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　2.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

　　3.一般會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　（3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

　?。?）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

　　借：營業(yè)外支出（凈損失）

　　　　銀行存款或原材料（回收殘值）

　　　　貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

　　（4）生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　?。?）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。

　　1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出等大修理費(fèi)用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【教師補(bǔ)充】費(fèi)用化后續(xù)支出的賬務(wù)處理

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　?。?）企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計(jì)入“銷售費(fèi)用”。