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2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟法》復習:企業(yè)所得稅法

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/09/03 10:58:49 字體:

第十三章 稅收法律制度

  知識點十二、企業(yè)所得稅法

  (一)企業(yè)所得稅的納稅人

  在中華人民共和國 境內,企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

  個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

居民企業(yè) 1.依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立的企業(yè);
2.依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。  
來源于中國境內、境外的所得—無限義務 
非居民企業(yè) 1.依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)
2.在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。  
來源于我國境內的所得—有限義務 

 ?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的稅率

基本稅率 25% 1.居民企業(yè)
2.在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)?!?/td>
低稅率(P408) 20%(實際征稅時按l0%) 1.在中國境內未設立機構、場所
2.雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 
兩檔優(yōu)惠稅率 減按20% 符合條件的小型微利企業(yè) 
減按l5% 國家重點扶持的高新技術企業(yè) 

  (三)企業(yè)所得稅應納稅額的計算

  1.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

  公式一(直接法):應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

  公式二(間接法):應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

 ?。?)收入總額:以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括銷售貨物收入,提供勞務收入,轉讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。

  企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途,應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。

  (2)不征稅收入VS免稅收入(P407)

不征稅收入  1.財政撥款。
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。  
永久不列為征稅范圍 
免稅收入 1.國債利息收入。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。
3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收入?!?/td>
為了實現(xiàn)某些目標,在特定時期取得的利益給予的優(yōu)惠照顧  

  (3)準予扣除的項目:

  企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

 ?、俪杀荆轰N售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費

 ?、谫M用:期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)

 ?、鄱惤穑褐镐N售稅金及附加

  [注意]增值稅、企業(yè)所得稅額不得扣除

  ④損失:企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額可以稅前扣除。——凈損失

  企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入。

工資薪金 準予扣除 
保險費 1.五險一金(基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金):準予扣除
2.補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費:標準內準予扣除
3.特殊工種職工支付的人身安全保險費:準予扣除
4.除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。
5.財產(chǎn)保險:準予扣除 
借款費用 不需要資本化的準予扣除 
利息支出 1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出、債券的利息支出:準予扣除
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除?!?/td>
職工福利費支出 不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除
【示例】職工福利支出5000,工資薪金10000
分析:上限1400,調增應納稅所得額3600  
工會經(jīng)費 不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除 
職工教育經(jīng)費支出 不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除?!?/td>
業(yè)務招待費 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰
原則:最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低
【示例】銷售收入1000,業(yè)務招待費40或4
分析1:1000*5‰=5,業(yè)務招待費60%=24,可抵扣5,調增35
分析2:1000*5‰=5,業(yè)務招待費60%=2.4,可抵扣2.4,調增1.6 
廣告費和業(yè)務宣傳費 不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除。 
環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金 準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除 
租賃費 1.經(jīng)營租賃方式:租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;
2.融資租賃方式:提取折舊費用,分期扣除?!?/td>
勞動保護支出 準予扣除 
非居民企業(yè) 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,能夠提供證明準予扣除?!?/td>
公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除(通過公益性社會團體、縣以上人民政府) 
折舊、攤銷費 準予扣除 

 ?。?)不得扣除的項目(記憶)

  ①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

 ?、谄髽I(yè)所得稅稅款

 ?、鄱愂諟{金

 ?、芰P金、罰款和被沒收財物的損失(不包括罰息)

  ⑤非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈

 ?、拶澲С?

 ?、呶唇?jīng)核定的準備金支出

 ?、嗯c取得收入無關的其他支出

 ?、崞髽I(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息,不得扣除。

  ⑩企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

 ?。?)源泉扣繳:非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得,或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得:

 ?、俟上?、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得——收入全額

 ?、谵D讓財產(chǎn)所得——收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額

 ?、燮渌?

 ?。?)虧損的結轉彌補。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,可以向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。

  2.資產(chǎn)的稅務處理

  (1)固定資產(chǎn)

 ?、俨坏糜嬎阏叟f扣除:——同會計

  房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。

 ?、诠潭ㄙY產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

房屋、建筑物 20年 
飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備 10年 
與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等 5年 
飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4年 
電子設備 3年 

 ?。?)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

折舊方法  1.只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。
2.按照直線法計算的折舊,準予扣除。
3.企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊  
最低折舊年限  1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn):10年
2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn):3年  

 ?。?)無形資產(chǎn)

1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:
(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
(2)自創(chuàng)商譽;
(3)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);
(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。  
2.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。  
3.外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉讓或清算時,準予扣除?! ? 

  (4)長期待攤費用

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷 
租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 
固定資產(chǎn)的大修理支出 
其他應當作為長期待攤費用的支出 支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年?!?/td>

 ?。?)投資資產(chǎn)

 ?、倨髽I(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

  ②企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除。

  3.企業(yè)所得稅的應納稅額。

 ?。?)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

 ?。?)來源于境外所得已納稅額的抵免

 ?、倨髽I(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后 5個年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補——分國不分項

  第一,居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

  第二,非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

  抵免限額=中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

  簡化形式:抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

 ?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定

  1.免稅收入(已授)

  2.稅款的免征、減征

可以減免 (1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。
(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。
(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。
(4)符合條件的技術轉讓所得。
(5)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所但取得來源于中國境內的所得,或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得。該項所得 減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?!?/td>
免征 ①外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;
②國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;
③經(jīng)國務院批準的其他所得。  
部分減免 民族自治地方的自治機關對民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于“地方分享”的部分,可以決定減征或者免征?!?/td>

  3.降低稅率(已授)

  4.加計扣除,減計收入

 ?。?)企業(yè)的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除:①開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

  (2)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。

  補充:企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得,并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

 ?。ㄎ澹┰慈劾U——非居民企業(yè)(已授)

 ?。┨貏e納稅調整

  特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整,包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。

  具體措施:

  1.獨立交易原則

  2.預約定價安排

  3.核定應納稅所得額

  4.防范避稅港避稅。由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅稅率(25%)的50%的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分,應當計入該居民企業(yè)當期的收入。

  5.防范資本弱化

  企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。

  6.一般反避稅條款。

  7.補征稅款加收利息

 ?。ㄆ撸┢髽I(yè)所得稅的征收管理

  1.納稅年度:自公歷1月1日起至12月31日止。

  2.納稅地點:

 ?。?)居民企業(yè):企業(yè)登記注冊地、實際管理機構所在地

 ?。?)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,且所得與場所有聯(lián)系:機構、場所所在地

 ?。?)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所;設立機構、場所但所得與場所沒有聯(lián)系:扣繳義務人所在地

  3.匯總納稅:

 ?。?)居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的,應當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。

 ?。?)非居民企業(yè)在中國設立兩個或兩個以上機構、場所的,經(jīng)稅務機關審核批準,可以選擇由主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

 ?。?)除國務院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

  4.納稅期限:分月或者分季預繳,自月份或者季度終了之日起15日內預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內匯算清繳。

  5.納稅申報:企業(yè)在納稅年度內無論盈利或者虧損都應申報。

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