2012年注冊資產評估師考試《經(jīng)濟法》復習：增值稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識點四、增值稅法

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　　1.增值稅的概念

　　增值稅是以商品生產流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種稅。

　　總結：征稅對象：增值額；

　　性質：價外稅、流轉稅、從價稅

　　環(huán)節(jié)：多環(huán)節(jié)征收

　　2.增值稅的分類

　　區(qū)分標準：扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同。

　　3.增值稅的主要特征

　　（1）排除了對同一產品重復征稅的現(xiàn)象。

　?。?）減輕了納稅人的稅收負擔。

　?。?）增值稅按照生產、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點。

　　（4）有利于生產協(xié)作化的發(fā)展。

　　（二）增值稅的征稅范圍

　　1.征稅范圍：

　　在中華人民共和國境內銷售貨物（有形動產）或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。

　　注意1：貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體，不包括不動產、無形資產。

　　注意2：加工指必須委托方提供原料及主要材料；

　　注意3：修理修配勞務指使貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。（修理有形動產）

　　2.視同銷售貨物

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　示例：

　　委托方 受托方

　　進項 → 銷項 進項 → 銷項

　　100*17% 100*17% 100*17%

　　手續(xù)費交營業(yè)稅

　?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　【注意】避免造成稅收負擔不平衡

　　【總結1】自產、委托加工肯定是視同銷售

　　【總結2】購進的要看去向：防止稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷

　　用于投資、分配、贈送，即外部移送——視同銷售

　　用于非增值稅應稅項目、集體福利和個人消費，抵扣環(huán)節(jié)中斷——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。

　　3.混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為

　　【注意】不同點：混合銷售行為是指同一項銷售業(yè)務同時涉及銷售貨物和非應稅勞務，兩者難以分開核算；而兼營非應稅勞務是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應稅勞務兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務并不發(fā)生在同一項業(yè)務中，往往可以分開進行核算。

　　混合銷售的特殊情況：

　　銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形，

　　（1）應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）的營業(yè)額不繳納增值稅；

　?。?）未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額——雖然混合，但是分別計算，將混合銷售行為作為兼營處理

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　　（四）增值稅的稅率

　　【注意】納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　?。ㄎ澹┰鲋刀惖膽{稅額

　　1.銷項稅額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　當期銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率

　　銷售額=向購買方收取的全部價款+價外費用

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【零售業(yè)、普通發(fā)票、價外費用意味含稅】

　　推導：含稅銷售額＝不含稅銷售額＋稅額

　?。讲缓愪N售額＋不含稅銷售額*稅率

　?。讲缓愪N售額*（1+稅率）

　　【注意1】價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

　　【注意2】價外費用不包括①向購買方收取的銷項稅額；②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；③同時符合承運部門將運費發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方兩個條件的代墊運費；④代為收取的符合有關條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　示例：乙公司為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售產品一批，開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費5850元。計算該公司12月份增值稅銷售額。

　　【正確答案】增值稅銷售額＝100000＋5850/（1＋17%）＝105000（元）

　　銷項稅額的計算：銷項稅額＝銷售額×稅率

　　【注意】增值稅專用發(fā)票“銷售額”一定為“不含稅銷售額”

　　普通發(fā)票“銷售額”一定為“含稅銷售額”

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　2.進項稅額

　　（1）可以抵扣的

　?。?）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（記憶）

　　（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　?。?）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉爛變質的損失）

　　（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

　?。?）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

　?。?）上述第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。——運費隨貨物走

　　3.應納稅額的計算

　　（六）增值稅的納稅期限、地點

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　　1.國家稅務總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》自2007年1月1日起施行。

　　2.一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

　　3.專用發(fā)票最高開票限額管理規(guī)定——最高開票限額實地核查

　?。?）最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；

　?。?）最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批；

　　（3）最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。

　　4.專用發(fā)票的領購使用范圍

　　專用發(fā)票只限于一般納稅人領購使用，但一般納稅人如有下列情形之一的，也不得領購使用：

　?。?）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

　?。?）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：①虛開專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　　5.專用發(fā)票的開具。

　?。?）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。

　?。?）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　（3）小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

　?。?）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　6.增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途：