2013注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識點十二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　?。ㄒ唬┎捎贸杀灸Ｊ竭M(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　成本模式下的科目設(shè)置：

　　①投資性房地產(chǎn)

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　?、弁顿Y性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　1.按照固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　2.取得的租金收入時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　3.繳納相關(guān)稅費時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等

　　4.存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。如果確定提取減值準(zhǔn)備時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　（二）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　1.只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

　　2.采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后（兩者孰早），再以公允價值計量。

　　企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　3.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

　?。?）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　?。?）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　4.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

　　公允價值模式下的科目設(shè)置：

　　①投資性房地產(chǎn)——成本

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

　　【教師提示】公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。但很可能沒有對應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。

　?。?）期末公允價值大于賬面價值時

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　?。?）期末公允價值小于賬面價值時

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

　　（3）收取租金時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　?。?）繳納相關(guān)稅費時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等

　　【教師提示】采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)——成本”。

　?。ㄈ┩顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式計量條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式。

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。

　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　　　　　盈余公積

　　【教師提示】成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬會計政策變更，該內(nèi)容在學(xué)習(xí)完第十章的會計政策變更內(nèi)容后再進(jìn)行講解。

　　（四）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

　　與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本。不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。

　　企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。