2013注評《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：長期借款及一般公司債券

第七章　負(fù)債

　　知識點四、長期借款及一般公司債券

　　一、長期借款的核算

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

　　1.長期借款應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量，企業(yè)借入各種長期借款時按實際收到的金額

　　借：銀行存款

　　　　長期借款——利息調(diào)整

　　　　貸：長期借款——本金

　　2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用。

　　3.如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

　�。�1）屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。

　　（2）屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用。

　　4.如果符合資本化條件，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”、“工程施工——合同成本”等科目。

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務(wù)費用。

　　【教師提示】暫停資本化期間發(fā)生的借款費用，計入財務(wù)費用。

　　5.企業(yè)計算應(yīng)付利息時

　　（1）對于分期償還利息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費用計入“應(yīng)付利息”中。

　�。�2）對于一次還本付息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費用計入“長期借款——應(yīng)計利息”中。

　　二、一般應(yīng)付公司債券

　　1.應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

　　2.公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

　�。�1）假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。

　�。�2）如果債權(quán)的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償。

　�。�3）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

　　溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

　　3.應(yīng)付債券的會計處理

　　（1）應(yīng)付債券的發(fā)行。

　　無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

　　借：銀行存款（實際收到的款項）

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券票面價值）

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價，利息調(diào)整在借方）

　　（2）應(yīng)付債券折價、溢價的攤銷。

　　溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

　　（3）應(yīng)付債券的利息處理

　　應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”（或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”）科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　【教師提示】聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定，還可以計入“工程施工”中。