2013注評(píng)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期借款及一般公司債券

第七章　負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)四、長(zhǎng)期借款及一般公司債券

　　一、長(zhǎng)期借款的核算

　　長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

　　1.長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)按實(shí)際收到的金額

　　借：銀行存款

　　　　長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

　　　　貸：長(zhǎng)期借款——本金

　　2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用。

　　3.如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

　　（1）屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　（2）屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4.如果符合資本化條件，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“工程施工——合同成本”等科目。

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【教師提示】暫停資本化期間發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5.企業(yè)計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)

　�。�1）對(duì)于分期償還利息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付利息”中。

　�。�2）對(duì)于一次還本付息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”中。

　　二、一般應(yīng)付公司債券

　　1.應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過(guò)憑證上記載的利率期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來(lái)某一特定日期還本付息。

　　2.公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。

　�。�1）假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。

　　（2）如果債權(quán)的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

　�。�3）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

　　溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

　　3.應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

　�。�1）應(yīng)付債券的發(fā)行。

　　無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

　　借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券票面價(jià)值）

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價(jià)，利息調(diào)整在借方）

　　（2）應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)的攤銷。

　　溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

　�。�3）應(yīng)付債券的利息處理

　　應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”（或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”）科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　【教師提示】聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計(jì)入“工程施工”中。