2013注評《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

第七章　負(fù)債

　　知識點五、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

　　我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

　　1.可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券、將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。

　　在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

　　借：銀行存款 （實際收到的金額）

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （倒擠的差額）

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （負(fù)債成分的面值）

　　　　　　資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分的公允價值）

　　【教師提示】可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時的面值與利息調(diào)整的差額，即為負(fù)債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

　　2.當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）

　　　　資本公積——其他資本公積

　　　　貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

　　　　　　資本公積——股本溢價（倒擠差額）

　　　　　　銀行存款（用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分）