2013注評考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：所得稅費用的確認(rèn)和計量

　　第九章：收入、費用和利潤

　　知識點十二：所得稅費用的確認(rèn)和計量

　　1.所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：

　�。�1）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率（即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額）

　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　　（2）遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

　　2.遞延所得稅的確認(rèn)

　　一般情況下 → 利潤表（所得稅費用）

　　企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽　

　　確認(rèn)時計入權(quán)益的交易 → 計入權(quán)益

　　3.對計入利潤表的所得稅費用的會計處理

　�。�1）首先確定本期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率

　　（2）確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額

　　大于O，表示資產(chǎn)增加，在借方；小于0，表示資產(chǎn)減少，在貸方。

　　（3）確認(rèn)本期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝期末遞延所得稅負(fù)債的余額－期初遞延所得稅負(fù)債的余額

　　大于O，表示負(fù)債增加，在貸方；小于0，表示負(fù)債減少，在借方。

　　（4）計算本期的所得稅費用

　　本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額－本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　所得稅費用

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債

　　4.對于如可供出售金融資產(chǎn)等由于交易計入資本公積而產(chǎn)生的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額時，直接計入“資本公積”。

　　借：資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　或者，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：資本公積

　　5.非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同

　�。�1）形成可抵扣暫時性差異的，如果滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整商譽；

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：商譽

　　（2）形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整商譽

　　借：商譽

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債