2013注評考試《財務(wù)會計》預(yù)習：現(xiàn)金流量及其分類

　　第十章：財務(wù)報告

　　知識點四：現(xiàn)金流量及其分類

　　現(xiàn)金流量指一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、支付稅費等。

　�。ǘ�）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

　　【教師補充】這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。

　　這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券。

　�。ㄈ�）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。

　　【教師提示】通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

　　對于企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。

　�。�1）對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，

　�、偃绻�能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　�、趯儆诠潭ㄙY產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　③如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　�。�2）捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。

　　（3）如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。